2015 Estate, Gift and GST Tax Update: What This Means for Your Current Will, Revocable Trust and Estate Plan

Wie wir bereits berichtet haben, hat der American Taxpayer Relief Act of 2012 (das „Gesetz“) die folgenden Punkte dauerhaft eingeführt: (1) die Wiedervereinigung der Nachlass- und Schenkungssteuerregelungen, (2) die Steuerbefreiungen für Nachlässe, Schenkungen und generationsübergreifende Übertragungen („GST“) in Höhe von 5 Millionen US-Dollar, die entsprechend der Inflation erhöht wurden (wie unten beschrieben), und (3) die Portabilität.

Inflationsbedingte Erhöhung der Steuerbefreiung für 2015

• Im Jahr 2015 gibt es einen Bundesnachlasssteuerfreibetrag von 5.430.000 $ (erhöht von 5.340.000 $ im Jahr 2014) und einen Bundesnachlasssteuer-Spitzensatz von 40 %.

• Im Jahr 2015 gibt es einen GST-Steuerfreibetrag von 5.430.000 $ (erhöht von 5.340.000 $ im Jahr 2014) und einen Bundes-GST-Spitzensatz von 40 %.

• Im Jahr 2015 beträgt der lebenslange Schenkungssteuerfreibetrag 5.430.000 $ (erhöht von 5.340.000 $ im Jahr 2014) und der höchste Schenkungssteuersatz auf Bundesebene liegt bei 40 %.

• Im Jahr 2015 beträgt der jährliche Schenkungssteuerausschluss 14.000 $ (keine Erhöhung gegenüber 2014).

Diese erhöhten Freibeträge bieten die Möglichkeit, größere Schenkungen zu Lebzeiten vorzunehmen, mehr Vermögenswerte durch verschiedene Nachlassplanungstechniken (z. B. Verkauf an einen Grantor Trust) zu nutzen und einkommenserzeugende Vermögenswerte an Personen wie Kinder oder Enkelkinder zu verlagern, die sich möglicherweise in niedrigeren Einkommenssteuerklassen befinden und/oder in Staaten mit einem niedrigen Einkommenssteuersatz oder ohne staatliche Einkommenssteuer wohnen.

Übertragbarkeit

Bei der Übertragbarkeit ist der ungenutzte Freibetrag für die Erbschafts- und Schenkungssteuer eines verstorbenen Ehegatten übertragbar und kann vom überlebenden Ehegatten genutzt werden. Die Übertragbarkeit soll verhindern, dass Familien Schenkungs- und Erbschaftssteuern zahlen müssen, die durch eine angemessene Nachlassplanung hätten vermieden werden können. Nachfolgend ein Beispiel für die Übertragbarkeit:

Angenommen, der Ehemann verfügt über ein Vermögen von 5 Mio. USD und die Ehefrau über ein Vermögen von 2 Mio. USD, und die Übertragbarkeit ist nicht Bestandteil des Gesetzes. Der Ehemann stirbt 2012 und hinterlässt seine gesamten 5 Millionen Dollar seiner Frau. Obwohl der Ehemann über einen Nachlass von 5 Mio. $ und einen Bundesnachlasssteuerfreibetrag von 5 Mio. $ verfügt (für die Zwecke dieses Beispiels wird der Freibetrag nicht an die Inflation angepasst), ist sein Bundesnachlasssteuerfreibetrag vergeudet, weil das auf die Ehefrau übergehende Vermögen die Voraussetzungen für den unbegrenzten Bundesnachlasssteuerabzug erfüllt, und der Eheabzug wird vor der Anwendung des Bundesnachlasssteuerfreibetrags angewandt. Nehmen wir nun an, dass die Ehefrau im Jahr 2014 stirbt und die 5 Millionen Dollar, die sie vom Ehemann geerbt hat, auf 8 Millionen Dollar gestiegen sind, während ihre eigenen 2 Millionen Dollar den gleichen Wert behalten haben. Ihr Gesamtnachlass zum Zeitpunkt ihres Todes beträgt nun 10 Mio. $. Unter Anwendung ihrer 5 Mio. $ Bundesnachlasssteuerbefreiung würden die verbleibenden 5 Mio. $ ihres Nachlasses der Bundesnachlasssteuer in Höhe von 40 % unterliegen, was eine Steuer von 2 Mio. $ ergibt.

Nehmen wir nun an, dass beim Tod des Ehemannes die Portabilität gilt. Da der Ehemann über einen ungenutzten Freibetrag in Höhe von 5 Mio. $ verfügt, kann dieser auf die Ehefrau übertragen werden, damit sie ihn nutzen kann. Beim Tod der Ehefrau im Jahr 2014 verfügt sie nun über ihre eigenen 5 Mio. $ an Bundesnachlasssteuerbefreiung sowie über die 5 Mio. $ an Bundesnachlasssteuerbefreiung, die sie vom Ehemann geerbt hat, so dass sie insgesamt über eine Bundesnachlasssteuerbefreiung von 10 Mio. $ verfügt. Da ihr Nachlass 10 Mio. $ beträgt, kann ihr Nachlass die gesamte Bundesnachlasssteuerbefreiung von 10 Mio. $ anwenden, um ihren gesamten Nachlass von der Bundesnachlasssteuer zu befreien. Durch die Übertragbarkeit sparen die Erben also 2 Millionen Dollar an Bundesnachlasssteuern.

Wie wirken sich diese Änderungen auf Ihre bestehenden Proskauer-Nachlassplanungsdokumente aus?

Unsere Nachlassplanungsdokumente sind so konzipiert, dass sie flexibel sind, und im Allgemeinen bleibt ihre Gesamtstruktur von den erhöhten Freibeträgen unberührt. Dennoch kann es vorkommen, dass Sie Ihre Dokumente aktualisieren müssen, um die Änderungen durch das Gesetz, einschließlich der Übertragbarkeit, zu berücksichtigen.

Es ist zu beachten, dass die GST-Steuerbefreiung nicht übertragbar ist. Auch die meisten Bundesstaaten mit getrennten staatlichen Erbschaftssteuerregelungen (wie Connecticut, New Jersey und New York) lassen die Übertragbarkeit nicht zu. Dies führt zu einer zusätzlichen Komplikation. Die Nutzung anderer Nachlassplanungsoptionen, wie z. B. Bypass-Trusts beim ersten Todesfall eines Ehepaars, kann dort am sinnvollsten sein, wo diese Beschränkungen der Übertragbarkeit gelten.

Wenn Sie ein Ehepaar sind und in einem Bundesstaat mit einer staatlichen Nachlasssteuer leben, sollten Sie außerdem Bestimmungen in Ihre Dokumente aufnehmen, die beim Tod des ersten Ehepartners staatliche Nachlasssteuern einsparen können.

Zögern Sie nicht, uns anzurufen, damit wir Ihre Dokumente überprüfen und sicherstellen können, dass sie auf dem neuesten Stand sind und Ihre aktuellen Wünsche widerspiegeln.

Nutzen Sie den jährlichen Schenkungssteuer-Ausschlussbetrag aus

Im Jahr 2015 beträgt der jährliche Schenkungssteuer-Ausschlussbetrag pro Beschenkten weiterhin 14.000 $ für Schenkungen von Einzelpersonen und 28.000 $ für Schenkungen von Ehepaaren, die sich darauf einigen, ihre Schenkungen zu „teilen“. Falls Sie dies noch nicht getan haben, sollten Sie jetzt den verbleibenden Schenkungssteuerfreibetrag für 2014 nutzen, damit Sie sicherstellen können, dass die Schenkungen vor dem 31. Dezember 2014 „abgeschlossen“ sind.

Anstelle von Geldgeschenken können Sie auch Wertpapiere oder Anteile an Privatunternehmen oder anderen Unternehmen im Familienbesitz verschenken. Die Vermögenswerte, die Sie jetzt verschenken, sind möglicherweise deutlich weniger wert als früher, und ihr Wert wird hoffentlich in Zukunft steigen. Das Geschenk in Höhe von 28.000 Dollar, das Sie und Ihr Ehepartner heute machen, kann also einen Abschlag enthalten, den die Steuerbehörde nicht in Frage stellen kann. Dieser Nachlass kommt Ihren Begünstigten zugute, wenn der Wert dieser Vermögenswerte steigt.

Ihre jährlichen Ausschlussgeschenke können direkt an Ihre Begünstigten oder an Trusts, die Sie zu deren Gunsten einrichten, erfolgen. Es ist jedoch zu beachten, dass Schenkungen an Trusts nur dann für den jährlichen Schenkungssteuerausschluss in Frage kommen, wenn die Begünstigten bestimmte eingeschränkte Rechte an den geschenkten Vermögenswerten haben (allgemein als „Crummey“-Entnahmerechte bekannt). Wenn Sie einen Trust eingerichtet haben, der Entnahmerechte für die Begünstigten vorsieht, müssen die Treuhänder den Begünstigten unbedingt Crummey-Briefe zukommen lassen, wenn Sie (oder eine andere Person) einen Trustbeitrag leisten. Eine ausführlichere Erläuterung der Crummey-Widerrufsvollmachten finden Sie in der September 2012-Ausgabe von Personal Planning Strategies, die auf unserer Website verfügbar ist.

Wenn Sie einen Versicherungstrust eingerichtet haben, denken Sie daran, dass alle Beträge, die zur Zahlung von Versicherungsprämien in den Trust eingebracht werden, als Zuwendungen an den Trust gelten. Daher sollten die Treuhänder Crummey-Briefe an die Begünstigten senden, um sie über ihre Widerrufsrechte bezüglich dieser Beiträge zu informieren. Ohne diese Schreiben kommen Übertragungen auf den Trust nicht für den jährlichen Schenkungssteuerausschluss in Betracht.

Schenkungssteuererklärungen für 2014

Schenkungssteuererklärungen für Schenkungen, die Sie im Jahr 2014 gemacht haben, sind am 15. April 2015 fällig. Sie können den Fälligkeitstermin bis zum 15. Oktober 2015 verlängern, wenn Sie rechtzeitig einen Antrag auf automatische Fristverlängerung für die Abgabe Ihrer Einkommensteuererklärung 2014 stellen, wodurch sich auch die Frist für die Abgabe Ihrer Schenkungssteuererklärung verlängert. Wenn Sie im Jahr 2014 einen Trust gegründet haben, sollten Sie Ihren Steuerberater anweisen, Ihre Steuerbefreiung für den Generationswechsel („GST“) entweder auf Beiträge zu diesem Trust anzurechnen oder nicht anzurechnen. Dieser Schritt darf auf keinen Fall übersehen werden, da er auch dann erfolgen muss, wenn Ihre Schenkungen den jährlichen Schenkungssteuerfreibetrag nicht überschreiten und daher keine Schenkungssteuererklärung erforderlich wäre. Rufen Sie einen unserer Anwälte an, wenn Sie Fragen zu Ihrer GST-Steuerbefreiung haben.

Sichern Sie sich Ihre IRA-Mindestausschüttungen bis zum 31. Dezember 2014

Wenn Sie Inhaber einer traditionellen IRA sind, müssen Sie bis zum 1. April des Jahres, in dem Sie 70 ½ Jahre alt werden, mit den erforderlichen Mindestausschüttungen aus Ihrer IRA und, vorbehaltlich enger Ausnahmen, aus anderen Pensionsplänen beginnen. Sie müssen diese Ausschüttungen bis zum 31. Dezember eines jeden Jahres erhalten. Wenn Sie der aktuelle Begünstigte einer geerbten IRA sind, müssen Sie unabhängig von Ihrem Alter bis zum 31. Dezember eines jeden Jahres RMDs erhalten. Die RMDs müssen für jedes Rentenkonto, das Sie besitzen, gesondert berechnet werden, und Sie und nicht das Finanzinstitut, bei dem Ihr Konto geführt wird, sind letztendlich für die korrekte Berechnung verantwortlich. Wenn Sie Ihre RMD nicht bis zum 31. Dezember eines jeden Jahres abheben, müssen Sie eine zusätzliche Steuer von 50 % auf den Betrag zahlen, der hätte abgehoben werden müssen. Bitte wenden Sie sich an uns, wenn Sie Hilfe bei Ihren RMDs benötigen.

New York’s Basic Exclusion Amount from Estate Tax Set to Rise

Am 1. April 2015 wird der Betrag, der im Todesfall frei von der New Yorker Erbschaftssteuer vererbt werden kann (der „New York Basic Exclusion Amount“), auf 3,125 Millionen Dollar steigen. Die Legislative des Bundesstaates New York verabschiedete und der Gouverneur von New York, Andrew M. Cuomo, unterzeichnete den Haushaltsplan für 2014-2015, der die New Yorker Erbschaftssteuer erheblich veränderte. Die Änderungen an der New Yorker Erbschaftssteuer wurden mit dem vorgeblichen Ziel vorgenommen, die Abwanderung wohlhabender Personen aus New York in steuergünstigere Länder zu verhindern, aber das Gesetz wird wahrscheinlich nicht den gewünschten Effekt haben.

Das Gesetz erhöht den New Yorker Grundfreibetrag, der zuvor 1 Million Dollar pro Person betrug. Wie unten dargestellt, erfolgt diese Anhebung schrittweise bis zum 1. Januar 2019; danach wird der New Yorker Grundfreibetrag dem Bundesfreibetrag entsprechen.

Eine der wichtigsten Bestimmungen des Gesetzes ist jedoch, dass für Nachlässe im Wert von mehr als 105 % des New Yorker Grundfreibetrags kein New Yorker Grundfreibetrag zur Verfügung stehen wird. Mit anderen Worten: Die New Yorker Erbschaftssteuer wird auf den gesamten Nachlass erhoben, wenn der Nachlass den Freibetrag übersteigt. Aufgrund von Anpassungen an die Klammerstruktur im neuen Gesetz zahlen diejenigen Nachlässe, die mehr als 105 % des New Yorker Grundfreibetrags ausmachen, die gleiche Steuer wie nach dem vorherigen Gesetz.

Angenommen, eine Person stirbt am 1. Februar 2015 mit einem Nachlass im Wert von 2,17 Millionen Dollar. Der New Yorker Grundfreibetrag beträgt dann 2.062.500 $. Da der Wert des Nachlasses 105 % des dann verfügbaren New Yorker Grundfreibetrags übersteigt (2.062.500 $ x 105 % = 2.165.625 $), unterliegt der Nachlass der New Yorker Erbschaftssteuer auf die gesamten 2,17 Mio. $. Die Erbschaftssteuerrechnung des Staates New York beläuft sich auf 112.400 $, was dem Betrag entspricht, der nach dem alten Gesetz fällig gewesen wäre. Wäre dagegen eine Einzelperson mit einem Nachlass im Wert von 2 Millionen Dollar verstorben, wäre nach dem neuen Gesetz keine New Yorker Nachlasssteuer fällig, da der New Yorker Grundfreibetrag auf den Nachlass angewendet wird. Nach altem Recht hätte der Nachlass des Erblassers jedoch immer noch 99.600 $ New Yorker Erbschaftssteuer geschuldet.

Eine wichtige Änderung im New Yorker Recht betrifft bestimmte Schenkungen zu Lebzeiten des Erblassers. In New York gibt es keine Schenkungssteuer. Nach bisherigem Recht unterlagen Schenkungen zu Lebzeiten weder der Schenkungssteuer noch wurden sie in den New Yorker Brutto-Nachlass einbezogen. Nach dem neuen Gesetz werden Schenkungen, die innerhalb von drei Jahren nach dem Tod des Erblassers gemacht werden, wieder hinzugerechnet, wodurch sich das New Yorker Bruttovermögen erhöht und somit möglicherweise der New Yorker Erbschaftssteuer mit einem Höchstsatz von 16 % unterliegt. Die Rückrechnung gilt jedoch nicht für Schenkungen, die vor dem 1. April 2014, am oder nach dem 1. Januar 2019 oder zu einem Zeitpunkt gemacht wurden, zu dem der Erblasser nicht im Bundesstaat New York ansässig war.

Diese Änderungen im New Yorker Recht bieten weitere Möglichkeiten für die Nachlassplanung unter Verwendung von Bypass-Trusts, um den grundlegenden Ausschlussbetrag des Bundesstaates New York (3.125.000 USD nach dem 1. April 2015 für die Zwecke der Erbschaftssteuer des Bundesstaates New York) zu nutzen. Die richtige Verwendung des Grundfreibetrags ist der Eckpfeiler der Nachlassplanung für Ehepaare. Erhebliche Steuereinsparungen können erzielt werden, wenn der Grundfreibetrag beim Tod des ersten Ehegatten treuhänderisch für den überlebenden Ehegatten zurückgelegt wird, wodurch die Erbschaftsbesteuerung beim Tod des überlebenden Ehegatten „umgangen“ wird. Darüber hinaus entgeht auch jegliches Wachstum des Trusts der Erbschaftsbesteuerung beim Tod des überlebenden Ehegatten. Mit der Erhöhung des New Yorker Grundfreibetrags steigen auch die potenziellen Steuervorteile durch den Einsatz von Bypass-Trusts.