Actualización del impuesto sobre sucesiones, donaciones y GST de 2015: Lo que esto significa para su testamento actual, fideicomiso revocable y plan patrimonial

Como informamos anteriormente, la Ley de Alivio del Contribuyente Americano de 2012 (la «Ley») hizo lo siguiente permanente: (1) la reunificación de los regímenes de impuestos sobre el patrimonio y las donaciones, (2) las exenciones fiscales de 5 millones de dólares sobre el patrimonio, las donaciones y las transferencias con salto generacional («GST»), incrementadas por la inflación (como se comenta más adelante), y (3) la portabilidad.

Aumentos por inflación de las exenciones fiscales para 2015

• En 2015, hay una exención del impuesto federal sobre el patrimonio de 5.430.000 dólares (aumentada desde los 5.340.000 dólares de 2014) y un tipo máximo del impuesto federal sobre el patrimonio del 40%.

• En 2015, hay una exención del impuesto GST de 5.430.000 dólares (aumentada desde los 5.340.000 dólares de 2014) y un tipo máximo del impuesto federal GST.

• En 2015, la exención del impuesto sobre donaciones a lo largo de la vida es de 5.430.000 dólares (aumentó desde los 5.340.000 dólares de 2014) y un tipo máximo del impuesto federal sobre donaciones del 40%.

• En 2015, la exclusión anual del impuesto sobre donaciones es de 14.000 dólares (sin aumento respecto a 2014).

Este aumento de las exenciones crea oportunidades para hacer donaciones de por vida más grandes, para aprovechar más activos a través de una variedad de técnicas de planificación patrimonial (como una venta a un fideicomiso otorgante) y para transferir los activos que producen ingresos a las personas, como los hijos o nietos, que pueden estar en los tramos más bajos del impuesto sobre la renta y / o residir en estados con una tasa de impuesto sobre la renta baja o sin impuesto sobre la renta estatal.

Portabilidad

Con la portabilidad, la exención del impuesto sobre el patrimonio y las donaciones no utilizada por un cónyuge fallecido es portátil y puede ser utilizada por el cónyuge superviviente. La portabilidad tiene por objeto evitar que las familias incurran en impuestos sobre donaciones y sucesiones que podrían haberse evitado mediante una planificación patrimonial adecuada. El siguiente es un ejemplo de portabilidad:

Supongamos que el marido tiene 5 millones de dólares de activos y la mujer tiene 2 millones de dólares de activos y que la portabilidad no es parte de la ley. El Marido fallece en 2012 dejando la totalidad de sus 5 millones de dólares a su Esposa. Aunque el marido tiene un patrimonio de 5 millones de dólares y una exención del impuesto federal sobre el patrimonio de 5 millones de dólares (a todos los efectos de este ejemplo, la exención no se ajusta a la inflación), su exención del impuesto federal sobre el patrimonio se desperdicia porque los bienes que pasan a la esposa tienen derecho a la deducción marital ilimitada del impuesto federal sobre el patrimonio, y la deducción marital se aplica antes de aplicar la exención del impuesto federal sobre el patrimonio. Supongamos ahora que la esposa fallece en 2014, que los 5 millones de dólares que heredó del marido se han revalorizado hasta los 8 millones de dólares y que sus propios 2 millones de dólares siguen teniendo el mismo valor. Su patrimonio total en el momento de su muerte es ahora de 10 millones de dólares. Aplicando su exención del impuesto federal sobre el patrimonio de 5 millones de dólares, los 5 millones restantes de su patrimonio estarían sujetos al impuesto federal sobre el patrimonio al 40%, lo que supondría un impuesto de 2 millones de dólares.

Supongamos ahora que la portabilidad se aplica al fallecimiento del marido. Debido a que el marido tiene 5 millones de dólares de exención del impuesto sobre el patrimonio no utilizados, esto se puede pasar a la esposa para su uso. Ahora, a la muerte de la esposa en 2014, ella tiene sus propios 5 millones de dólares de exención del impuesto sobre el patrimonio federal, así como los 5 millones de dólares de exención del impuesto sobre el patrimonio federal que heredó del marido, para un total de exención del impuesto sobre el patrimonio federal de 10 millones de dólares. Dado que su patrimonio es de 10 millones de dólares, su patrimonio puede aplicar la totalidad de su exención federal del impuesto sobre el patrimonio de 10 millones de dólares para aislar todo su patrimonio de los impuestos federales sobre el patrimonio. Por lo tanto, la portabilidad ahorra a los herederos 2 millones de dólares en impuestos federales sobre el patrimonio.

¿Cómo afectan estos cambios a sus documentos existentes de planificación patrimonial de Proskauer?

Nuestros documentos de planificación patrimonial están redactados para ser flexibles y, en general, su estructura general no se ve afectada por el aumento de las cantidades de exención. Sin embargo, puede haber casos en los que desee actualizar sus documentos para reflejar los cambios realizados por la Ley, incluyendo la disponibilidad de la portabilidad.

Hay que tener en cuenta que la exención del impuesto GST no es portátil. Además, la mayoría de los estados que tienen regímenes fiscales estatales separados (como Connecticut, Nueva Jersey y Nueva York) no permiten la portabilidad. Esto crea un nivel adicional de complicación. El uso de otras opciones de planificación patrimonial, como los fideicomisos de derivación en el primer fallecimiento de una pareja casada, puede ser más útil cuando se aplican estos límites a la portabilidad.

Además, si usted es una pareja casada y vive en un estado con un impuesto estatal sobre el patrimonio, puede haber disposiciones que deberían añadirse a sus documentos que podrían ahorrar los impuestos estatales sobre el patrimonio al fallecimiento del primer cónyuge.

No dude en llamarnos para que podamos revisar sus documentos y asegurarnos de que están actualizados y reflejan sus deseos actuales.

Explote la cantidad de exclusión anual del impuesto sobre donaciones

En 2015, la cantidad de exclusión anual del impuesto sobre donaciones por donante seguirá siendo de 14.000 dólares para las donaciones realizadas por un individuo y de 28.000 dólares para las donaciones realizadas por un matrimonio que acuerde «dividir» sus donaciones. Si aún no lo ha hecho, ahora es el momento de aprovechar el importe de exclusión del impuesto sobre donaciones que le queda en 2014 para asegurarse de que las donaciones se «completan» antes del 31 de diciembre de 2014.

En lugar de regalos en efectivo, considere la posibilidad de regalar valores o intereses en empresas privadas u otras entidades de propiedad familiar. Los activos que usted regala ahora pueden valer mucho menos de lo que valían antes, y es de esperar que su valor aumente en el futuro. Así que la donación de 28.000 dólares que su cónyuge y usted hacen hoy puede tener un descuento incorporado que el Servicio de Impuestos Internos no puede cuestionar razonablemente. Ese descuento redundará en beneficio de sus beneficiarios si el valor de esos activos aumenta.

Sus donaciones de exclusión anual pueden hacerse directamente a sus beneficiarios o a fideicomisos que usted establezca en su beneficio. Sin embargo, es importante tener en cuenta que las donaciones a fideicomisos no podrán acogerse a la exclusión anual del impuesto sobre donaciones a menos que los beneficiarios tengan ciertos derechos limitados sobre los activos donados (comúnmente conocidos como poderes de retirada «Crummey»). Si ha creado un fideicomiso que contiene poderes de retirada de los beneficiarios, es esencial que sus fideicomisarios envíen cartas Crummey a los beneficiarios cada vez que usted (o cualquier otra persona) realice una aportación al fideicomiso. Para una explicación más detallada de los poderes de retirada de Crummey, consulte el número de septiembre de 2012 de Estrategias de Planificación Personal, disponible en nuestro sitio web.

Si ha creado un fideicomiso de seguros, recuerde que cualquier cantidad aportada al fideicomiso para pagar primas de seguros se considera una adición al fideicomiso. En consecuencia, los fideicomisarios deben enviar cartas Crummey a los beneficiarios para notificarles sus derechos de retirada sobre estas aportaciones. Sin estas cartas, las transferencias al fideicomiso no calificarán para la exclusión anual del impuesto a las donaciones.

Devoluciones del impuesto a las donaciones de 2014

Las declaraciones del impuesto a las donaciones para las donaciones que realizó en 2014 vencen el 15 de abril de 2015. Usted puede extender la fecha de vencimiento hasta el 15 de octubre de 2015 en una solicitud presentada a tiempo para una prórroga automática para presentar su declaración de impuestos sobre la renta de 2014, que también extiende el tiempo para presentar su declaración de impuestos sobre donaciones. Si creó un fideicomiso en 2014, debe indicar a su contador que elija que su exención del impuesto sobre la transferencia de la generación («GST») se asigne o no se asigne, según sea el caso, a las contribuciones a ese fideicomiso. Es fundamental que no pase por alto ese paso, que debe darse incluso si sus donaciones no superan la exclusión anual del impuesto sobre donaciones y, por tanto, no requerirían de otro modo la presentación de una declaración del impuesto sobre donaciones. Usted debe llamar a uno de nuestros abogados si usted tiene alguna pregunta acerca de su asignación de exención de impuestos GST.

Asegúrese de que usted toma su IRA distribuciones mínimas requeridas antes del 31 de diciembre de 2014

Si usted es el propietario de una cuenta IRA tradicional, usted debe comenzar a recibir las distribuciones mínimas requeridas («RMDs») de su IRA y, con sujeción a las excepciones estrechas, otros planes de jubilación, el 1 de abril del año después de cumplir 70 ½. Debe recibir esas distribuciones antes del 31 de diciembre de cada año. Si usted es el beneficiario actual de una cuenta IRA heredada, debe recibir las distribuciones antes del 31 de diciembre de cada año, independientemente de su edad. Las RMD deben calcularse por separado para cada cuenta de jubilación que posea, y usted, y no la entidad financiera en la que tiene su cuenta, es el responsable último de realizar los cálculos correctos. La penalización por no retirar su RMD antes del 31 de diciembre de cada año es un impuesto adicional del 50% sobre la cantidad que debería haberse retirado. Consúltenos si necesita ayuda con sus RMD.

La cantidad de exclusión básica del impuesto sobre el patrimonio de Nueva York aumentará

El 1 de abril de 2015, la cantidad que puede pasar a la muerte libre del impuesto sobre el patrimonio de Nueva York (la «cantidad de exclusión básica de Nueva York») aumentará a 3,125 millones de dólares. La legislatura del Estado de Nueva York aprobó, y el Gobernador de Nueva York Andrew M. Cuomo firmó, el Presupuesto Ejecutivo para 2014-2015, que alteró significativamente el impuesto sobre el patrimonio de Nueva York. Los cambios en el impuesto sobre el patrimonio de Nueva York se hicieron con el propósito ostensible de evitar el éxodo de las personas ricas de Nueva York a jurisdicciones más favorecidas por los impuestos, pero la ley probablemente no tendrá el efecto deseado.

La ley aumenta la cantidad de exclusión básica de Nueva York, que anteriormente era de 1 millón de dólares por persona. Como se muestra a continuación, este aumento se hará gradualmente hasta el 1 de enero de 2019, después de lo cual la cantidad de exclusión básica de Nueva York será igual a la cantidad de exención federal.

Sin embargo, una de las disposiciones más significativas de la ley es que no se dispondrá de una cantidad de exclusión básica de Nueva York para herencias valoradas en más del 105% de la cantidad de exclusión básica de Nueva York. En otras palabras, el impuesto sobre el patrimonio de Nueva York se aplicará a todo el patrimonio si éste supera el importe de la exención. Debido a los ajustes en la estructura de tramos de la nueva ley, aquellas herencias valoradas en más del 105% de la cantidad de exclusión básica de Nueva York pagarán el mismo impuesto que habrían pagado bajo la ley anterior.

Por ejemplo, supongamos que una persona fallece el 1 de febrero de 2015, con una herencia valorada en 2,17 millones de dólares. La cantidad de exclusión básica de Nueva York será de 2.062.500 dólares. Dado que el valor de la herencia supera el 105% de la cantidad de exclusión básica de Nueva York disponible en ese momento (2.062.500 $ x 105% = 2.165.625 $), la herencia estará sujeta al impuesto sobre el patrimonio de Nueva York por la totalidad de los 2,17 millones de $. La factura del impuesto sobre el patrimonio del Estado de Nueva York será de 112.400 dólares, que es la misma cantidad que se habría tenido que pagar con la antigua ley. En cambio, si una persona falleciera con un patrimonio valorado en 2 millones de dólares, su patrimonio no debería pagar el impuesto sobre el patrimonio de Nueva York en virtud de la nueva ley porque se aplicará a su patrimonio el importe de la exclusión básica de Nueva York. Sin embargo, bajo la antigua ley, el patrimonio del difunto habría debido 99.600 dólares en concepto de impuesto sobre el patrimonio de Nueva York.

Un cambio significativo en la ley de Nueva York afecta a ciertas donaciones realizadas en vida del difunto. Nueva York no tiene impuesto sobre donaciones. Según la ley anterior, las donaciones en vida no estaban sujetas al impuesto sobre donaciones ni se incluían en el patrimonio bruto de Nueva York. En virtud de la nueva ley, las donaciones realizadas en los tres años siguientes al fallecimiento del difunto se volverán a añadir, aumentando el patrimonio bruto de Nueva York y, por tanto, pudiendo estar sujetas al impuesto sobre el patrimonio de Nueva York a un tipo máximo del 16%. Sin embargo, la adición de nuevo no incluye las donaciones realizadas antes del 1 de abril de 2014, en o después del 1 de enero de 2019, o las donaciones realizadas durante un tiempo en el que el difunto no era un residente del Estado de Nueva York.

Estos cambios en la ley de Nueva York presentan más oportunidades de planificación del patrimonio utilizando fideicomisos de derivación para dejar de lado la cantidad de exclusión básica de Nueva York ($ 3,125,000 después del 1 de abril de 2015 a efectos del impuesto sobre el patrimonio del Estado de Nueva York). La disposición adecuada de la cantidad de exclusión básica es la piedra angular de la planificación patrimonial para las parejas casadas. Se pueden conseguir importantes ahorros fiscales si el importe de la exclusión básica se reserva a la muerte del primer cónyuge en un fideicomiso para el cónyuge superviviente, con lo que se «evita» la tributación del patrimonio a la muerte del cónyuge superviviente. Además, cualquier crecimiento que se produzca en el fideicomiso también escapa a la tributación del patrimonio a la muerte del cónyuge superviviente. A medida que aumenta el importe de la exclusión básica de Nueva York, también aumentan las posibles ventajas fiscales del empleo de fideicomisos de derivación.