2015 Estate, Gift and GST Tax Update: What This Means for Your Current Will, Revocable Trust and Estate Plan

Amint arról korábban beszámoltunk, a 2012. évi amerikai adófizetők könnyítéséről szóló törvény (a “törvény”) a következőket tette állandóvá: (1) a hagyatéki és az ajándékozási adórendszerek újraegyesítését, (2) az 5 millió dolláros hagyatéki, ajándékozási és generációs átruházási (“GST”) adómentességet, az inflációval megnövelt (az alábbiakban tárgyaltak szerint), és (3) a hordozhatóságot.

Az adómentességek infláció miatti emelése 2015-re

• 2015-ben 5 430 000 dollár szövetségi hagyatéki adómentesség (a 2014. évi 5 340 000 dollárról megemelve) és 40 %-os szövetségi felső hagyatéki adómérték van érvényben.

• 2015-ben 5 430 000 dollár GST-adómentesség van érvényben (a 2014. évi 5 340 000 dollárról megemelve) és 40 %-os szövetségi GST-adómérték.

• 2015-ben az élethosszig tartó ajándékozási adómentesség 5 430 000 dollár (a 2014. évi 5 340 000 dollárról megemelve) és 40 %-os szövetségi ajándékozási adó felső kulcsa.

• 2015-ben az éves ajándékozási adómentesség 14 000 dollár (nincs növekedés 2014-hez képest).

Ezek a megnövekedett mentességek lehetőséget teremtenek arra, hogy nagyobb összegű életre szóló ajándékokat tegyenek, több vagyontárgyat használjanak fel különböző hagyatéki tervezési technikák révén (például eladás egy grantor trustnak), és jövedelemtermelő vagyontárgyakat csoportosítsanak át olyan személyekhez, például gyermekekhez vagy unokákhoz, akik esetleg alacsonyabb jövedelemadó-kategóriában vannak és/vagy olyan államokban laknak, ahol alacsony jövedelemadó-kulcs van vagy nincs állami jövedelemadó.

Hordozhatóság

A hordozhatóság révén az elhunyt házastárs fel nem használt hagyatéki és ajándékozási adómentessége hordozható, és a túlélő házastárs felhasználhatja. A hordozhatóság célja, hogy megakadályozza, hogy a családok olyan ajándékozási és hagyatéki adót fizessenek, amelyet megfelelő vagyontervezéssel el lehetett volna kerülni. A következő példa a hordozhatóságra:

Tegyük fel, hogy a Férjnek 5 millió dollárnyi vagyona van, a Feleségnek pedig 2 millió dollárnyi vagyona, és a hordozhatóság nem része a törvénynek. A Férj 2012-ben meghal, és a teljes 5 millió dolláros vagyonát a Feleségére hagyja. Annak ellenére, hogy a Férj 5 millió dolláros vagyonnal és 5 millió dolláros szövetségi örökösödési adómentességgel rendelkezik (e példa alkalmazásában a mentesség nincs inflációval kiigazítva), a szövetségi örökösödési adómentessége kárba vész, mivel a Feleségre szálló vagyon korlátlanul jogosult a szövetségi örökösödési adó házassági levonására, és a házassági levonást a szövetségi örökösödési adómentesség alkalmazása előtt alkalmazzák. Most tegyük fel, hogy a Feleség 2014-ben hal meg, a Férjtől örökölt 5 millió dollár 8 millió dollárra értékelődött fel, a saját 2 millió dollárja pedig változatlan értékű maradt. A teljes vagyona a halálakor most 10 millió dollár. Az 5 millió dolláros szövetségi hagyatéki adómentességet alkalmazva a hagyatékából fennmaradó 5 millió dollárra 40%-os szövetségi hagyatéki adót kellene fizetni, ami 2 millió dolláros adót eredményezne.

Tegyük fel, hogy a Férj halálakor a hordozhatóság érvényesül. Mivel a Férjnek van 5 millió dollár fel nem használt hagyatéki adómentessége, ez átruházható a Feleségre, hogy ő használhassa fel. Most, a Feleség 2014-ben bekövetkező halálakor rendelkezik a saját 5 millió dolláros szövetségi hagyatéki adómentességével, valamint a Férjtől örökölt 5 millió dolláros szövetségi hagyatéki adómentességgel, ami összesen 10 millió dolláros szövetségi hagyatéki adómentességet jelent. Mivel a hagyatéka 10 millió dollár, a hagyatéka a teljes 10 millió dolláros szövetségi örökösödési adómentességét alkalmazhatja, hogy teljes hagyatékát mentesítse a szövetségi örökösödési adó alól. Így a hordozhatóság révén az örökösök 2 millió dollár szövetségi hagyatéki adót takarítanak meg.

Milyen hatással vannak ezek a változások az Ön meglévő Proskauer hagyatéki tervezési dokumentumaira?

Hagyatéki tervezési dokumentumaink rugalmasan vannak megfogalmazva, és általában véve általános szerkezetüket nem befolyásolják a megnövekedett adómentességi összegek. Ennek ellenére előfordulhatnak olyan esetek, amikor frissíteni kívánja dokumentumait, hogy azok tükrözzék a törvény által bevezetett változásokat, beleértve a hordozhatóság elérhetőségét.

Megjegyzendő, hogy a GST adómentesség nem hordozható. Emellett a legtöbb olyan állam, ahol külön állami hagyatéki adórendszer van (például Connecticut, New Jersey és New York), nem teszi lehetővé a hordozhatóságot. Ez további bonyodalmakat okoz. Más hagyatéki tervezési lehetőségek, például a házaspár első halálakor a bypass trustok használata ott lehet a leghasznosabb, ahol a hordozhatóságra vonatkozó ilyen korlátozások érvényesek.

Továbbá, ha Ön házaspár, és olyan államban él, ahol állami hagyatéki adó van, akkor lehetnek olyan rendelkezések, amelyeket hozzá kell adni a dokumentumaihoz, amelyekkel az első házastárs halálakor állami hagyatéki adót lehet megtakarítani.

Kérem, ne habozzon, hívjon minket, hogy felülvizsgálhassuk a dokumentumait, és meggyőződhessünk arról, hogy azok naprakészek és tükrözik az Ön aktuális kívánságait.

Az ajándékozási adó éves kizárási összegének kihasználása

2015-ben az ajándékozási adó éves kizárási összege ajándékozottanként továbbra is 14 000 dollár marad magánszemélyek által tett ajándékok esetében és 28 000 dollár olyan házaspárok által tett ajándékok esetében, akik megállapodnak az ajándékok “megosztásáról”. Ha még nem tette meg, most van itt az ideje, hogy kihasználja a 2014-ben fennmaradó ajándékozási adókivonási összeget, így biztosíthatja, hogy az ajándékozás még 2014. december 31. előtt “befejeződjön”.

A készpénzes ajándékok helyett fontolja meg értékpapírok vagy magántulajdonban lévő vállalatokban vagy más családi tulajdonban lévő vállalkozásokban való részesedések ajándékozását. A most elajándékozott vagyontárgyak jelentősen kevesebbet érhetnek, mint egykor, és értékük remélhetőleg a jövőben növekedni fog. Így a 28 000 dolláros ajándék, amelyet a házastársával ma tesznek, olyan beépített kedvezményt tartalmazhat, amelyet az adóhivatal ésszerűen nem tud megkérdőjelezni. Ez a kedvezmény a kedvezményezettek javára fog válni, ha ezeknek az eszközöknek az értéke emelkedik.

Az éves kizárásos ajándékokat közvetlenül a kedvezményezetteknek vagy az ő javukra létrehozott vagyonkezelői alapítványoknak adhatja. Fontos azonban megjegyezni, hogy a trösztöknek tett ajándékok nem jogosultak az ajándékozási adó éves kizárására, kivéve, ha a kedvezményezettek bizonyos korlátozott jogokkal rendelkeznek az ajándékozott eszközökre vonatkozóan (az általánosan ismert “Crummey” visszavonási jogosítványok). Ha Ön olyan vagyonkezelői alapot hozott létre, amely kedvezményezetti visszavonási jogokat tartalmaz, elengedhetetlen, hogy a vagyonkezelők Crummey-levelet küldjenek a kedvezményezetteknek, amikor Ön (vagy bárki más) vagyonkezelői hozzájárulást tesz. A Crummey-elvonási hatáskörök részletesebb magyarázatát lásd a Personal Planning Strategies 2012. szeptemberi számában, amely elérhető a honlapunkon.

Ha biztosítási trösztöt hozott létre, ne feledje, hogy a biztosítási díjak kifizetésére a trösztbe befizetett bármely összeg a tröszt kiegészítésének minősül. Ennek eredményeképpen a vagyonkezelőknek Crummey-leveleket kell küldeniük a kedvezményezetteknek, hogy értesítsék őket az ilyen hozzájárulások feletti visszavonási jogaikról. E levelek nélkül a trösztbe történő átutalások nem fognak megfelelni az ajándékozási adó éves kizárásának.

2014. évi ajándékozási adóbevallások

A 2014-ben tett ajándékokra vonatkozó ajándékozási adóbevallások 2015. április 15-én esedékesek. A 2014. évi jövedelemadó-bevallás benyújtására vonatkozó határidő automatikus meghosszabbítása iránti időben benyújtott kérelemmel 2015. október 15-ig meghosszabbíthatja az esedékességi határidőt, ami az ajándékozási adóbevallás benyújtásának határidejét is meghosszabbítja. Ha 2014-ben létrehozott egy trösztöt, akkor utasítsa a könyvelőjét, hogy válassza ki, hogy a generációs adómentességet (“GST”) vagy hozzárendeljék, vagy ne hozzárendeljék az adott esetnek megfelelően az adott trösztbe történő hozzájárulásokhoz. Nagyon fontos, hogy ne hagyja figyelmen kívül ezt a lépést, amelyet akkor is meg kell tennie, ha az ajándékozás nem haladja meg az éves ajándékozási adó alóli mentességet, és ezért egyébként nem lenne szükség ajándékozási adóbevallás benyújtására. Ha bármilyen kérdése van a GST-adómentesség felosztásával kapcsolatban, hívja fel egyik ügyvédünket.

Gondoskodjon arról, hogy 2014. december 31-ig vegye fel az IRA kötelező minimális felosztását

Ha Ön hagyományos IRA tulajdonosa, akkor a 70 ½ éves kor betöltését követő év április 1-jéig meg kell kezdenie a kötelező minimális felosztást (“RMD”) az IRA-ból és – szűk kivételektől eltekintve – más nyugdíjprogramokból. Ezeket a kifizetéseket minden év december 31-ig kell megkapnia. Ha Ön egy örökölt IRA jelenlegi kedvezményezettje, akkor az RMD-ket minden év december 31-ig kell felvennie, függetlenül az életkorától. Az RMD-ket külön-külön kell kiszámítani az Ön tulajdonában lévő minden egyes nyugdíjszámlára, és a helyes számítások elvégzéséért végső soron Ön, nem pedig az a pénzintézet felelős, amelynél az Ön számláját vezetik. Az RMD minden év december 31-ig történő fel nem vétele esetén kiszabott büntetés további 50%-os adó a felveendő összeg után. Kérjük, forduljon hozzánk, ha segítségre van szüksége RMD-jeivel kapcsolatban.

New Yorkban emelkedik a hagyatéki adóból való kizárás alapösszege

2015. április 1-jén 3,125 millió dollárra emelkedik az az összeg, amely halál esetén New York-i hagyatéki adómentesen szállhat át (a “New York-i kizárás alapösszege”). New York állam törvényhozása elfogadta, Andrew M. Cuomo New York kormányzója pedig aláírta a 2014-2015. évi végrehajtási költségvetést, amely jelentősen megváltoztatta New York hagyatéki adóját. A New York-i örökösödési adó módosításait azzal a látszólagos céllal hozták, hogy megakadályozzák a tehetős magánszemélyek elvándorlását New Yorkból az adók szempontjából kedvezőbb joghatóságokba, de a törvény valószínűleg nem fogja elérni a kívánt hatást.

A törvény megemeli a New York-i alapkizárási összeget, amely korábban személyenként 1 millió dollár volt. Amint az alább látható, ez az emelés fokozatosan történik 2019. január 1-jéig, ezt követően a New York-i alapkizárási összeg megegyezik a szövetségi mentességi összeggel.

A törvény egyik legjelentősebb rendelkezése azonban az, hogy a New York-i alapkizárási összeg 105%-át meghaladó értékű hagyaték esetében nem lesz elérhető a New York-i alapkizárási összeg. Más szóval, a New York-i hagyatéki adó a teljes hagyatékot terheli majd, ha a hagyaték meghaladja a mentességi összeget. Az új törvényben szereplő sávszerkezet kiigazításai miatt azok a hagyatékok, amelyek értéke meghaladja a New York-i alapkivételi összeg 105%-át, ugyanazt az adót fogják fizetni, mint a korábbi törvény szerint.

Tegyük fel például, hogy egy személy 2015. február 1-jén meghal, és hagyatéka értéke 2,17 millió dollár. A New York-i kizárási alapösszeg 2 062 500 dollár lesz. Mivel a hagyaték értéke meghaladja az akkor rendelkezésre álló New York-i alapkizárási összeg 105%-át (2 062 500 USD x 105% = 2 165 625 USD), a hagyaték a teljes 2,17 millió USD után New York-i hagyatéki adó alá esik. A New York állambeli hagyatékiadó-számla 112 400 USD lesz, ami megegyezik azzal az összeggel, amely a régi törvény alapján esedékes lett volna. Ezzel szemben, ha egy magánszemély 2 millió dollár értékű hagyatékkal halt volna meg, az új törvény értelmében a hagyatéka nem tartozik New York-i hagyatéki adóval, mivel a New York-i alapkizárási összeget alkalmazzák a hagyatékára. A régi törvény szerint azonban az elhunyt hagyatéka továbbra is 99 600 dollár New York-i hagyatéki adóval tartozott volna.

A New York-i törvény jelentős változása az elhunyt életében tett bizonyos ajándékokra vonatkozik. New Yorkban nincs ajándékozási adó. A korábbi jog szerint az életbeni ajándékozás nem volt ajándékozási adóköteles, és nem számított bele a New York-i bruttó hagyatékba. Az új törvény értelmében az örökhagyó halálát követő három éven belül tett ajándékokat vissza kell számítani, ami növeli a New York-i bruttó hagyatékot, és így potenciálisan a New York-i hagyatéki adó hatálya alá kerülhet, amelynek maximális mértéke 16%. A visszaszámítás azonban nem terjed ki a 2014. április 1-je előtt, 2019. január 1-jén vagy azt követően tett ajándékokra, illetve azokra az ajándékokra, amelyeket olyan időszakban tettek, amikor az örökhagyó nem New York államban lakott.

A New York-i törvény e változásai további hagyatéki tervezési lehetőségeket kínálnak a bypass-trösztök használatával a New York-i alapvető kizárási összeg (2015. április 1-je után 3 125 000 dollár New York állam hagyatéki adója szempontjából) félretételére. A kizárási alapösszeg megfelelő rendelkezése a házaspárok vagyontervezésének sarokköve. Jelentős adómegtakarítás érhető el, ha az első házastárs halálakor a kizárási alapösszeget a túlélő házastárs javára letétbe helyezik, és így a túlélő házastárs halálakor “megkerülik” a hagyatéki adózást. Ezen túlmenően a vagyonkezelői vagyonban bekövetkező bármilyen növekedés szintén elkerülhető a túlélő házastárs halálakor a hagyatéki adóztatás alól. Ahogy New Yorkban emelkedik a kizárási alapösszeg, úgy nőnek a bypass trustok alkalmazásából származó potenciális adóelőnyök is.