近年発行された多くの新規および更新された会計基準の中で、企業がサービス契約に取り組む方法に大きな変化が見られました。 一方では、新しいリース会計基準により、企業はリースを含む可能性のあるサービス契約を再検討し、これらの契約の解釈と報告に複雑さを加えることになりました。 その一方で、特定のソフトウェア契約の会計処理に関する新しいルールは、会計士がこれらの契約にどのようにアプローチすべきかを明確にしています。
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サービス契約に組み込まれたリースの会計処理
新しいリース会計基準ASC 842、IFRS 16、GASB 87では、企業は自社のサービス契約（物流、セキュリティ、データストレージなど）を調査し、それらの契約に組み込みリースが含まれているかどうかを評価することが求められています。 サービス契約には「リース」または「レンタル」という用語がほとんど含まれないため、このプロセスは、特に評価すべき契約が大量にある企業にとっては複雑な作業となります。 公開企業が新基準に移行している間に発表された KPMG の調査では、回答者は、埋め込みリースの識別が移行における最も困難な側面の 1 つであると報告しています。
リースが契約に埋め込まれる方法をより明確にするため、例を見てみましょう。 ABCセキュリティは、A社の施設にカメラ、モニター、キーパッドを提供しています。 契約では、A社はABC Securityの監視装置を完全に使用できることになっている。 契約書には、この契約に使用される各アイテムが識別番号とともに記載されている。
Company Aは監視装置を完全に管理し、セキュリティ装置から得られる経済的利益を実質的にすべて得ることができる。 この契約の機器部分は、エンベデッド・リースに求められる基準をすべて満たしている。
- 原資産が明確に特定されている。
- A社は原資産を支配する。
- A社は原資産から実質的にすべての経済的利益を取得する。
契約を評価する際の出発点を探している場合、警備、物流、および倉庫の契約には、一般的に埋め込みリースが含まれています。
LeaseQuery では、リースが埋め込まれていないか、各契約を評価するための埋め込みリース テストを提供しています。
リースを含む契約を見つけた場合、当社のリース資産トラッカーを使用して詳細な記録を残しておいてください。 また、政府機関専用のリース資産トラッカーも用意しています。
ソフトウェアライセンスは、ASC842、IFRS16、またはGASB87においてサービス契約とみなされますか？
リース会計に関する新しい規則では、サービスとしてのソフトウェア（SaaS）料金やソフトウェアライセンスに関する費用処理に疑問が呈されています。 多くのソフトウェア契約は、無形資産を使用する権利を顧客に付与しています。 この「使用権」という文言のために、これらの契約がリースとみなされるかどうかについての混乱が存在します。 米国会計原則では、会計基準編纂書842において、無形資産はリースの要件を満たさないと明記しています。 IFRS第16号では、無形資産（したがってソフトウェアライセンス）はリースの要件を満たすことができます。 そのため、これらのライセンスに関連する費用の取り扱いは、US GAAPとは異なります。
サービスとしてのソフトウェア契約の会計処理 – 何が変わったか
クラウドベースのソフトウェアの使用は、パンデミック以前から既に増加していました。 COVID-19の後、SaaSは、仕事、学校、そして娯楽に至るまで、重要なリソースとなっています。 多くの組織がクラウドベースのコンピューティングに投資しているため、これらの契約の会計処理に関するガイダンスを把握することが重要です。
更新されたガイダンス、FASBサブトピックASC 350-40, Customer’ Accounting for Implementation Costs Incurred in a Cloud Computing Arrangement That is a Service Contact (ASC 350-40) は公開企業に対して2020年1月1日に発効されました。 ASC350-40の発行前は、ソフトウェア契約に対して2つの異なる会計処理が存在していました。
- ソフトウェアライセンスを含む契約：組織はソフトウェアライセンスのコストとその導入費用を資産化することができました。
- サービスのみのソフトウェア契約：ガイダンスはもう少し不明瞭でした。
クラウドコンピューティング契約では、多くの場合、購入者はライセンスではなく、サービスを購入しています。 ガイダンスが明確でなかったため、これらの契約に関連するすべてのコストを発生した費用として処理することが一般的であり、組織は特定の料金を資産計上する機会を逸していました。 しかし、SaaS 製品の購入は、損益計算書上の懸念を払拭するほどの広範囲なメリットをもたらします。 FASBは、基準の明確性の欠如がこのような購入の意思決定に不当な影響を与えていることを一部認識し、ASC350-40を発行しました。 この新しいガイダンスは、クラウドコンピューティングの取り決め（ソフトウェアライセンスを含むものと含まないもの）の取り扱いを明確にしています。 新基準の詳細な説明や、仕訳を含むサービス契約会計のステップバイステップの例については、当社のブログをご覧ください。
政府機関におけるサブスクリプション型情報技術契約の会計
民間組織と同様に、政府機関もクラウドコンピューティング契約の会計処理には大きな差があります。 2020年、GASBは基準書第96号「サブスクリプションベースの情報技術の取決め」（GASB 96）を公表し、州および地方政府のソフトウェア契約の報告に関する最初のガイダンスとなりました。 この新規則は、2022年6月15日以降に開始するすべての報告期間から適用されます。
この指針では、サブスクリプションベースの情報技術手配（SBITA）の定義を “交換または交換類似取引で一定期間、契約で指定した有形資本資産（原IT資産）と単独または組み合わせてSBITAベンダーのITソフトウェアの使用権の支配を伝達する契約 “として概説しています。 契約がこの定義に合致しているかどうかを簡単に判断するには、当社の無料のSBITA識別ツールを使用してください。
GASB 96で説明されている報告要件は、リースの報告に関する政府指針であるGASB 87のものを反映しています。 政府機関は、使用権資産とそれに対応する使用権負債を記録することが要求されています。
IFRSとクラウドコンピューティング契約
FASBやGASBとは異なり、IASBはクラウドコンピューティング契約に関する新しい基準の設定を作業計画に追加しないことを決定しています。 理事会の解釈指針委員会は、IAS第38号、IFRS第15号、IAS第1号で提供されている現行のガイダンスが、カスタマイズや設定コストを含むSaaS契約に対処するための十分なガイダンスを提供していると判断しました。 これは暫定的なアジェンダ決定であり、解釈指針委員会は2021年2月15日までコメントを受け付けています。
Looking ahead
クラウドコンピューティング契約の会計に関するFASBとGASBの変更は、会計士にとって多少の安心感をもたらすものと思われます。 より多くのソフトウェアがクラウドでホストされる中、これらのアップデートにより、企業は、購入の会計処理に関する混乱に妨げられることなく、潜在的なソフトウェア投資に関して情報に基づいた意思決定を行うことができます。 新しい契約を評価し、リースとリース以外のコストを識別するプロセスを導入する必要があります。
クラウドコンピューティングに関する新しい基準はシンプルで明確ですが、リースに関する基準は物事をより複雑にしています。 両審議会は、少し与え、少し奪うのです。