2015 Estate, Gift and GST Tax Update: What This Means for Your Current Will, Revocable Trust and Estate Plan

以前お伝えしたように、2012年の米国納税者救済法（以下、同法）により以下のことが恒久化されました。 (1) 相続税と贈与税の再統一、(2) 5百万ドルの相続・贈与・世代間移転（GST）税の免除、インフレに伴う引き上げ（後述）、 (3) 移転可能性、です。

Tax Exemption Inflation Increases for 2015

• In 2015, there is a $5,430,000 federal estate tax exemption (increased from $5,340,000 in 2014) and a 40% top federal estate tax rate.

• In 2015, there is a $5,430,000 GST tax exemption (increased from $5,340,000 in 2014) and the 40% top federal GST tax rate.The in the 2015, there are the $2,330,000 federal estate tax exemption (increased from $2,320,000 in 2014).

• 2015年、生前贈与税免除額は5,430,000ドル（2014年の5,340,000ドルから引き上げ）、連邦贈与税の最高税率は40％。

• 2015年、年間贈与税免除額は14,000ドル（2014年から引き上げなし）。

これらの免除額の増加は、より大きな生前贈与を行う機会、さまざまな財産計画手法（グランター信託への売却など）によるより多くの資産の活用、および所得税率が低い州または州所得税のない州に居住する子や孫などの個人への収益資産の移行を可能にするものである。

Portability

ポータビリティとは、亡くなった配偶者の未使用の相続税・贈与税の控除を、生き残った配偶者が使用できるようにするものです。 Portabilityは、適切な財産設計によって回避できたはずの贈与税や相続税の負担を家族に与えないようにすることを目的としています。 以下はポータビリティの例です。

夫が500万ドル、妻が200万ドルの資産を持ち、ポータビリティは法律の一部ではないと仮定します。 2012年に夫が500万ドル全額を妻に残して亡くなりました。 夫の遺産は500万ドル、連邦遺産税控除は500万ドル（この例では、控除額はインフレ調整されていません）ですが、妻に渡る財産は連邦遺産税の婚姻控除を無制限に受ける資格があり、連邦遺産税控除を適用する前に婚姻控除を適用するので、彼の連邦遺産税控除額は無駄になってしまいます。 さて、妻が2014年に亡くなり、夫から相続した500万ドルが800万ドルに評価され、妻自身の200万ドルはそのままの価値であったとします。 妻が死亡した時の遺産総額は1,000万ドルです。 500万ドルの連邦遺産税免除を適用すると、残りの500万ドルは40%の連邦遺産税が課され、200万ドルの税金が発生します。 夫には未使用の遺産税免除が500万ドルあるので、これを妻に渡して使ってもらうことができます。 さて、2014年に妻が死亡すると、妻は自分の連邦遺産税免除額500万ドルと夫から相続した連邦遺産税免除額500万ドル、合計1000万ドルの連邦遺産税免除額を手に入れます。 彼女の遺産は1,000万ドルなので、彼女の遺産は1,000万ドルの連邦遺産税免除をすべて適用して、連邦遺産税から免除することができます。

これらの変更は、既存のプロスカウアーの遺産計画文書にどのように影響しますか？

私たちの遺産計画文書は柔軟であるように作成されており、一般的に、その全体構造は免除額の増加によって影響を受けません。 しかし、ポータビリティの利用可能性など、法律による変更を反映させるために文書を更新したい場合があるかもしれません。

GST税の免除はポータブルではないことに留意する必要があります。 また、州の遺産税制が分かれているほとんどの州（コネティカット、ニュージャージー、ニューヨークなど）は、ポータビリティを認めていません。 このため、余計にややこしいことになる。

さらに、夫婦で州相続税のある州に住んでいる場合、最初の配偶者の死亡時に州相続税を節約できるような、文書に追加すべき条項があるかもしれません。

私たちがあなたの文書を見直し、それらが最新であなたの現在の希望を反映していることを確認しますので、遠慮なくお電話ください。

贈与税の年間控除額の活用

2015年には、受贈者一人当たりの贈与税の年間控除額は、個人による贈与では$14000、「分割」に同意した夫婦による贈与では$28000のままとなります。 まだの方は、2014年12月31日までに確実に贈与を「完了」できるよう、今こそ残りの2014年贈与税控除額を活用しましょう。

現金贈与の代わりに、証券や非公開企業やその他の家族経営企業の持分を贈与することも検討してみてください。 今贈与する資産は、かつてよりかなり価値が下がっている可能性があり、その価値は将来的に上昇することが望まれます。 従って、今日、配偶者とあなたが行った$28,000の贈与には、内国歳入庁が合理的に疑問視できないような割引が組み込まれている可能性があります。

あなたの年間除外贈与は、あなたの受益者に直接、または彼らの利益のために設立した信託に行うことができます。 しかし、信託への贈与は、受益者が贈与資産に対する一定の限定的な権利（一般に「クレーミー」撤回権として知られている）を持たない限り、贈与税の年間免除の対象とはならないことに留意することが重要です。 受益者引出権を含む信託を作成した場合、あなた（または他の誰か）が信託の拠出を行うたびに、受託者が受益者にクラムミーレターを送ることが不可欠です。 クラムミー撤回権限の詳細については、当社のウェブサイトから入手可能なパーソナル・プラニング・ストラテジーの2012年9月号をご覧ください。

保険信託を設定した場合、保険料を支払うために信託に拠出した金額は、信託への追加とみなされることを忘れないでください。 その結果、受託者は受益者にクラムミーレターを送付し、これらの拠出金に対する引き出しの権利を通知する必要がある。 これらのレターがなければ、信託への移転は贈与税の年間免除の対象とならない。

2014 Gift Tax Returns

2014年に行ったギフトに対するギフト税の申告期限は2015年4月15日である。 2014年の所得税申告の自動期限延長申請書を適時に提出すれば、2015年10月15日まで期限を延長することができ、贈与税申告の期限も延長されます。 2014年に信託を作成した場合、世代飛び越し移転（「GST」）税の非課税枠をその信託への拠出に割り当てるか割り当てないか、場合によって選択するよう会計士に指示する必要があります。 この手続きは、贈与税の年間控除額を超えず、贈与税の申告が不要な場合でも行う必要があり、見過ごせないものです。

Make sure that You Take Your IRA Required Minimum Distributions by December 31, 2014

従来のIRAを所有している場合、IRAおよび他の退職プラン（狭い例外を除く）からの必要最低分配額（「RMD」）の受領を、70歳半になった次の年の4月1日までに開始しなければなりません。 毎年12月31日までにこれらの分配を受けなければなりません。 相続したIRAの現在の受益者である場合、年齢に関係なく、毎年12月31日までにRMDを受け取らなければなりません。 RMDは、所有するリタイヤメント口座ごとに別々に計算する必要があり、口座を保有する金融機関ではなく、あなたが正しい計算をする最終的な責任を負います。 毎年12月31日までにRMDを引き出さなかった場合のペナルティは、引き出されるべきであった金額に対して50%の追加税が課せられます。

New York’s Basic Exclusion Amount from Estate Tax Set to Rise

2015年4月1日、ニューヨークの遺産税がかからない死亡時の相続額（「ニューヨーク基礎控除額」）が325万ドルに引き上げられることが決定されました。 ニューヨーク州議会は2014-2015年の行政予算を可決し、ニューヨーク州知事のアンドリュー・M・クオモ氏が署名したことで、ニューヨーク州の相続税が大幅に変更されました。 ニューヨークの遺産税の変更は、富裕層がニューヨークからより税制優遇されている地域へ流出するのを防ぐという表向きの目的で行われましたが、この法律はおそらく期待した効果をもたらさないでしょう。

この法律は、これまで一人当たり100万ドルだったニューヨークの基礎控除額を増加させました。 以下に示すように、この引き上げは2019年1月1日まで段階的に行われ、その後、ニューヨークの基礎控除額は連邦の控除額と同じになります。

ただし、この法律の最も大きな条項の1つは、ニューヨークの基礎控除額の105％以上の評価を受ける遺産には、ニューヨークの基礎控除額が利用できなくなることです。 つまり、遺産が基礎控除額を超える場合、ニューヨークの遺産税は遺産全体に対して課されることになります。 新法におけるブラケット構造の調整により、ニューヨーク基礎控除額の105％を超える評価額の遺産は、旧法の場合と同じ税金を支払うことになります。

例えば、2015年2月1日に、217万ドルの評価額の遺産を持って死亡したとします。 ニューヨークの基礎控除額は2,062,500ドルとなる。 遺産額がその時点で利用可能なニューヨーク基礎控除額の105％を超えるため（$2,062,500 x 105％ = $2,165,625 ）、その遺産には$217万ドル全体に対してニューヨークの遺産税が課されることになります。 ニューヨーク州の遺産税は$112,400となり、これは旧法で支払うべき金額と同じです。 一方、ある個人が200万ドルの遺産で亡くなった場合、ニューヨークの基礎控除額が適用されるため、新法の下では、彼女の遺産はニューヨークの遺産税を支払う必要がありません。

ニューヨーク法の重要な変更点は、被相続人の生前に行われた特定の贈与に関係します。 ニューヨークには贈与税がありません。 以前の法律では、生前贈与は贈与税の対象ではなく、ニューヨークの総遺産にも含まれませんでした。 新法では、被相続人の死亡後3年以内に行われた贈与は、ニューヨークのグロスエステートに加算され、その結果、最高16％のニューヨークの相続税が課される可能性があります。 しかし、2014年4月1日以前、2019年1月1日以降に行われた贈与、または被相続人がニューヨーク州の居住者でなかった期間に行われた贈与は加算されません。

ニューヨーク法のこれらの変更は、バイパス信託を使用してニューヨーク州の基礎控除額（ニューヨーク州の相続税目的では2015年4月1日以降312万5000ドル）を確保し、財産計画の機会をさらに提供するものです。 基礎控除額の適切な処分は、夫婦の財産設計の要となるものです。 最初の配偶者の死亡時に基礎控除額を生存配偶者のために信託財産として確保しておけば、生存配偶者の死亡時に遺産課税を「回避」できるため、大幅な節税が可能です。 さらに、信託内で発生した成長も生存配偶者の死亡時に遺産課税を免れます。 ニューヨークの基礎控除額が上がるにつれて、バイパス・トラストの採用による潜在的な税制上のメリットも大きくなっています。