2015 Estate, Gift and GST Tax Update: What This Means for Your Current Will, Revocable Trust and Estate Plan

Jak już wcześniej informowaliśmy, American Taxpayer Relief Act of 2012 („Ustawa”) wprowadziła na stałe następujące zmiany: (1) zjednoczenie systemów podatkowych od nieruchomości i darowizn, (2) zwolnienia podatkowe w wysokości 5 milionów dolarów od nieruchomości, darowizn i transferu pokoleniowego („GST”), zwiększone o inflację (jak omówiono poniżej), oraz (3) przenośność.

Wzrost inflacji zwolnień podatkowych na rok 2015

• W roku 2015 obowiązuje zwolnienie z federalnego podatku od spadków w wysokości $5,430,000 (zwiększone z $5,340,000 w 2014 r.) oraz górna stawka federalnego podatku od spadków w wysokości 40%.

• W roku 2015 obowiązuje zwolnienie z podatku GST w wysokości $5,430,000 (zwiększone z $5,340,000 w 2014 r.) oraz górna stawka federalnego podatku GST w wysokości 40%.

• W 2015 roku, dożywotnie zwolnienie z podatku od darowizn wynosi $5,430,000 (zwiększone z $5,340,000 w 2014 roku) i 40% górna federalna stawka podatku od darowizn.

• W 2015 roku, roczne wyłączenie z podatku od darowizn wynosi $14,000 (bez wzrostu od 2014 roku).

Te zwiększone zwolnienia stwarzają możliwości dokonywania większych darowizn na całe życie, lewarowania większej ilości aktywów poprzez różne techniki planowania majątku (takie jak sprzedaż do funduszu powierniczego grantora) oraz przenoszenia aktywów przynoszących dochód na osoby takie jak dzieci lub wnuki, które mogą być w niższych przedziałach podatkowych i/lub zamieszkiwać w stanach z niską stawką podatku dochodowego lub bez stanowego podatku dochodowego.

Portability

With portability, a deceased spouse’s unused estate and gift tax exemption is portable and can be used by the surviving spouse. Przeniesienie ma na celu zapobieżenie ponoszeniu przez rodziny podatku od darowizn i majątku, którego można było uniknąć poprzez właściwe planowanie majątku. Poniżej znajduje się przykład przenośności:

Załóżmy, że Mąż ma $5 milionów aktywów, a Żona ma $2 miliony aktywów i że przenośność nie jest częścią prawa. Mąż umiera w 2012 r. pozostawiając swoje całe 5 mln $ żonie. Nawet jeśli mąż ma majątek o wartości 5 mln dolarów i federalne zwolnienie z podatku od nieruchomości w wysokości 5 mln dolarów (dla wszystkich celów tego przykładu, zwolnienie nie jest korygowane o inflację), jego federalne zwolnienie z podatku od nieruchomości jest marnowane, ponieważ majątek przechodzący na żonę kwalifikuje się do nieograniczonego federalnego podatku od nieruchomości odliczenia małżeńskiego, a odliczenie małżeńskie jest stosowane przed zastosowaniem federalnego zwolnienia z podatku od nieruchomości. Załóżmy teraz, że żona umiera w 2014 r., a 5 mln USD, które odziedziczyła po mężu, doceniła do 8 mln USD, a jej własne 2 mln USD pozostały tej samej wartości. Jej całkowity majątek w chwili śmierci wynosi teraz 10 mln dolarów. Stosując jej zwolnienie z federalnego podatku od nieruchomości w wysokości 5 mln USD, pozostałe 5 mln USD z jej majątku będzie podlegać federalnemu podatkowi od nieruchomości w wysokości 40%, co daje podatek w wysokości 2 mln USD.

Załóżmy teraz, że przenośność ma zastosowanie po śmierci Męża. Ponieważ Mąż ma 5 mln $ niewykorzystanego zwolnienia z podatku od nieruchomości, może to być przekazane Żonie do jej użytku. Teraz, w momencie śmierci Żony w 2014 r., ma ona swoje własne $5 mln federalnego zwolnienia z podatku od nieruchomości, jak również $5 mln federalnego zwolnienia z podatku od nieruchomości, które odziedziczyła po Mężu, dla całkowitego federalnego zwolnienia z podatku od nieruchomości w wysokości $10 mln. Ponieważ jej majątek wynosi $10 mln, jej Estate może zastosować całe $10 mln federalnego zwolnienia z podatku od nieruchomości, aby izolować cały swój majątek od federalnego podatku od nieruchomości. W ten sposób możliwość przeniesienia pozwala spadkobiercom zaoszczędzić $2 miliony w federalnym podatku od nieruchomości.

Jak te zmiany wpływają na istniejące dokumenty Proskauer dotyczące planowania nieruchomości?

Nasze dokumenty dotyczące planowania nieruchomości zostały sporządzone w taki sposób, aby były elastyczne i, ogólnie rzecz biorąc, ich ogólna struktura pozostaje bez wpływu na zwiększone kwoty zwolnienia. Mimo to, mogą wystąpić przypadki, w których będziesz chciał zaktualizować swoje dokumenty, aby odzwierciedlić zmiany wprowadzone przez ustawę, w tym dostępność przenośności.

Należy zauważyć, że zwolnienie z podatku GST nie jest przenośne. Ponadto, większość stanów, które mają oddzielne reżimy podatkowe (takie jak Connecticut, New Jersey i Nowy Jork) nie pozwalają na przenoszenie. Stwarza to dodatkowy poziom komplikacji. Korzystanie z innych opcji planowania majątku, takich jak bypass trustów przy pierwszej śmierci małżeństwa, może być najbardziej użyteczne tam, gdzie te ograniczenia przenośności mają zastosowanie.

Dodatkowo, jeśli jesteś małżeństwem i mieszkasz w stanie, w którym obowiązuje stanowy podatek od nieruchomości, mogą istnieć przepisy, które powinny być dodane do dokumentów, które mogą zaoszczędzić stanowe podatki od nieruchomości przy śmierci pierwszego małżonka.

Proszę nie wahać się zadzwonić do nas, abyśmy mogli przejrzeć Państwa dokumenty i upewnić się, że są one aktualne i odzwierciedlają Państwa aktualne życzenia.

Wykorzystaj roczną kwotę wykluczenia z podatku od darowizn

W 2015 roku, roczna kwota wykluczenia z podatku od darowizn na osobę obdarowaną pozostanie na poziomie $14,000 dla darowizn dokonanych przez osobę fizyczną i $28,000 dla darowizn dokonanych przez małżeństwo, które zgodziło się „podzielić” swoje darowizny. Jeśli jeszcze tego nie zrobiłeś, teraz jest czas, aby skorzystać z pozostałej kwoty wykluczenia z podatku od darowizn na 2014 rok, aby zapewnić, że prezenty zostaną „ukończone” przed 31 grudnia 2014 roku.

W miejsce prezentów pieniężnych, rozważ przekazanie papierów wartościowych lub udziałów w firmach prywatnych lub innych podmiotach będących własnością rodziny. Aktywa, które oddajesz teraz, mogą być warte znacznie mniej niż kiedyś, a ich wartość, miejmy nadzieję, wzrośnie w przyszłości. Tak więc darowizna w wysokości $28,000, którą razem z małżonkiem przekazujemy dzisiaj, może mieć wbudowaną zniżkę, której Internal Revenue Service nie może rozsądnie zakwestionować. Zniżka ta przyniesie korzyść twoim beneficjentom, jeśli wartość tych aktywów wzrośnie.

Twoje prezenty z rocznym wykluczeniem mogą być przekazane bezpośrednio beneficjentom lub funduszom powierniczym, które ustanawiasz na ich rzecz. Należy jednak pamiętać, że darowizny dla trustów nie będą kwalifikować się do rocznego wykluczenia z podatku od darowizn, chyba że beneficjenci mają pewne ograniczone prawa do darowanych aktywów (powszechnie znane jako uprawnienia do wycofania „Crummey”). Jeśli stworzyłeś fundusz powierniczy, który zawiera uprawnienia do wycofania się beneficjentów, ważne jest, aby powiernicy wysyłali listy Crummey’a do beneficjentów za każdym razem, gdy ty (lub ktokolwiek inny) dokonujesz wkładu do funduszu. W celu uzyskania bardziej szczegółowych wyjaśnień na temat uprawnień do wycofania Crummey’a, proszę zapoznać się z wydaniem Personal Planning Strategies z września 2012 roku, dostępnym na naszej stronie internetowej.

Jeśli stworzyłeś trust ubezpieczeniowy, pamiętaj, że wszelkie kwoty wniesione do trustu w celu opłacenia składek ubezpieczeniowych są uważane za dodatki do trustu. W rezultacie, powiernicy powinni wysłać listy Crummey’a do beneficjentów, aby powiadomić ich o ich prawach do wycofania tych wkładów. Bez tych listów, transfery do trustu nie będą kwalifikować się do rocznego wyłączenia z podatku od darowizn.

2014 Gift Tax Returns

Zeznania podatkowe dotyczące darowizn, które zostały dokonane w 2014 roku są wymagalne 15 kwietnia 2015 roku. Możesz przedłużyć ten termin do 15 października 2015 roku na podstawie terminowo złożonego wniosku o automatyczne przedłużenie czasu na złożenie zeznania podatkowego za rok 2014, co również przedłuża czas na złożenie zeznania podatkowego od darowizn. Jeśli utworzyłeś trust w 2014 roku, powinieneś poinstruować swojego księgowego, aby wybrał opcję, w której Twoje zwolnienie z podatku od przeniesienia obciążeń pokoleniowych („GST”) będzie alokowane lub nie, w zależności od przypadku, do wkładów do tego trustu. Ważne jest, aby nie przeoczyć tego kroku, który musi być podjęty nawet jeśli darowizny nie przekraczają rocznego wyłączenia z podatku od darowizn i w związku z tym nie wymagałyby złożenia zeznania podatkowego. Powinieneś zadzwonić do jednego z naszych prawników, jeśli masz jakiekolwiek pytania dotyczące alokacji zwolnienia podatkowego GST.

Upewnij się, że weźmiesz swoje IRA Required Minimum Distributions do 31 grudnia 2014

Jeśli jesteś właścicielem tradycyjnego IRA, musisz zacząć otrzymywać wymagane minimalne wypłaty („RMDs”) z IRA i, z zastrzeżeniem wąskich wyjątków, innych planów emerytalnych, do 1 kwietnia roku po ukończeniu 70 ½. Wypłaty te muszą być dokonane do 31 grudnia każdego roku. Jeśli jesteś obecnym beneficjentem odziedziczonego konta IRA, musisz podjąć RMDs do 31 grudnia każdego roku, niezależnie od wieku. RMDs muszą być oddzielnie obliczone dla każdego konta emerytalnego, które posiadasz, i to Ty, a nie instytucja finansowa, w której Twoje konto jest przechowywane, jesteś ostatecznie odpowiedzialny za dokonanie prawidłowych obliczeń. Karą za niewypłacenie RMD do 31 grudnia każdego roku jest dodatkowy podatek w wysokości 50% od kwoty, która powinna być wypłacona. Proszę skonsultować się z nami, jeśli potrzebujesz pomocy z RMDs.

New York’s Basic Exclusion Amount from Estate Tax Set to Rise

On April 1, 2015 the amount that may pass at death free of New York estate tax („New York basic exclusion amount”) is set to rise to $3.125 million. Legislatura stanu Nowy Jork uchwaliła, a gubernator stanu Nowy Jork Andrew M. Cuomo podpisał budżet wykonawczy na lata 2014-2015, który znacząco zmienił nowojorski podatek od nieruchomości. Zmiany w nowojorskim podatku od nieruchomości zostały wprowadzone w rzekomym celu zapobieżenia exodusowi zamożnych osób z Nowego Jorku do bardziej uprzywilejowanych podatkowo jurysdykcji, ale prawo prawdopodobnie nie przyniesie pożądanego efektu.

Ustawa zwiększa nowojorską podstawową kwotę wykluczenia, która wcześniej wynosiła 1 milion dolarów na osobę. Jak pokazano poniżej, wzrost ten będzie dokonywany stopniowo do 1 stycznia 2019 r., po którym nowojorska podstawowa kwota wyłączenia będzie równa federalnej kwocie zwolnienia.

Jednym z najbardziej znaczących przepisów w ustawie jest jednak to, że żadna nowojorska podstawowa kwota wykluczenia nie będzie dostępna dla majątków wycenionych na więcej niż 105% nowojorskiej podstawowej kwoty wykluczenia. Innymi słowy, nowojorski podatek od nieruchomości będzie nałożony na cały majątek, jeśli majątek przekroczy kwotę zwolnienia. Ze względu na dostosowania do struktury wsporników w nowej ustawie, te majątki, które są wyceniane na więcej niż 105% kwoty podstawowego wykluczenia Nowy Jork będzie płacić taki sam podatek, jak mieliby na podstawie poprzedniej ustawy.

Na przykład, załóżmy, że osoba umiera w dniu 1 lutego 2015 roku, z majątku wycenianego na 2,17 mln dolarów. Podstawowa kwota wykluczenia w Nowym Jorku będzie wynosić 2 062 500 dolarów. Ponieważ wartość spadku przekracza 105% dostępnej wówczas kwoty podstawowego wykluczenia z Nowego Jorku ($2,062,500 x 105% = $2,165,625), spadek będzie podlegał nowojorskiemu podatkowi od spadku od całej kwoty $2,17 mln. Rachunek za podatek od spadku w stanie Nowy Jork wyniesie $112,400, czyli tyle samo, ile wynosiłaby kwota, która byłaby należna na mocy starego prawa. W przeciwieństwie do tego, jeśli osoba zmarła z majątkiem wycenianym na 2 miliony dolarów, jej majątek nie będzie winien podatku od nieruchomości w stanie Nowy Jork na mocy nowego prawa, ponieważ kwota podstawowego wykluczenia z Nowego Jorku zostanie zastosowana do jej majątku. Zgodnie ze starym prawem, jednak, Decedent’s estate nadal byłby winien $99,600 w Nowym Jorku podatku od nieruchomości.

Znacząca zmiana w prawie Nowego Jorku obejmuje niektóre prezenty wykonane za życia zmarłego. Nowy Jork nie ma podatku od darowizn. Zgodnie z wcześniejszym prawem, darowizny dokonane za życia nie podlegały podatkowi od darowizn ani nie były wliczane do nowojorskiego majątku brutto. Zgodnie z nowym prawem, darowizny dokonane w ciągu trzech lat od śmierci osoby zmarłej zostaną dodane z powrotem, zwiększając nowojorski majątek brutto, a tym samym potencjalnie podlegając nowojorskiemu podatkowi od nieruchomości w maksymalnej stawce 16%. Jednakże doliczenie to nie obejmuje darowizn dokonanych przed 1 kwietnia 2014 r., w dniu lub po 1 stycznia 2019 r., lub darowizn dokonanych w czasie, gdy zmarły nie był rezydentem stanu Nowy Jork.

Te zmiany w prawie nowojorskim stwarzają dalsze możliwości planowania majątku z wykorzystaniem trustów typu bypass w celu odłożenia na bok podstawowej kwoty wykluczenia z Nowego Jorku ($3,125,000 po 1 kwietnia 2015 r. dla celów podatku od nieruchomości w stanie Nowy Jork). Właściwe rozdysponowanie kwoty podstawowego wykluczenia jest podstawą planowania majątku dla małżeństw. Znaczne oszczędności podatkowe można osiągnąć, jeśli kwota wykluczenia zostanie odłożona w momencie śmierci pierwszego małżonka w funduszu powierniczym dla współmałżonka, który przeżyje, dzięki czemu „ominie” opodatkowanie majątku w momencie śmierci współmałżonka, który przeżyje. Ponadto, wszelkie przyrosty, które pojawiają się w funduszu powierniczym również unikają opodatkowania majątku w momencie śmierci współmałżonka pozostającego przy życiu. Wraz ze wzrostem podstawowej kwoty wykluczenia w Nowym Jorku, rosną również potencjalne korzyści podatkowe z zastosowania bypass trustów.