2015 Estate, Gift and GST Tax Update: O Que Isto Significa para Sua Vontade Atual, Trust Revogável e Plano Sucessório

Estas isenções aumentadas criam oportunidades para fazer doações maiores ao longo da vida, para alavancar mais ativos através de uma variedade de técnicas de planejamento patrimonial (como a venda para um fideicomisso concedente) e para transferir ativos produtores de renda para pessoas físicas, como filhos ou netos, que podem estar em faixas de imposto de renda mais baixas e/ou residir em estados com uma baixa taxa de imposto de renda ou sem imposto de renda estadual.

Portabilidade

Com portabilidade, o patrimônio não utilizado do cônjuge falecido e a isenção do imposto sobre presentes é portátil e pode ser usado pelo cônjuge sobrevivente. A portabilidade destina-se a evitar que as famílias incorram em impostos sobre presentes e heranças que poderiam ter sido evitados através de um planeamento adequado do património. O seguinte é um exemplo de portabilidade:

Partir do princípio de que o marido tem $5 milhões de bens e a esposa tem $2 milhões de bens e que a portabilidade não faz parte da lei. Marido morre em 2012 deixando todos os $5 milhões para sua esposa. Embora o Marido tenha um patrimônio de US$ 5 milhões e uma isenção de imposto sobre o patrimônio federal de US$ 5 milhões (para todos os fins deste exemplo, a isenção não é ajustada para a inflação), sua isenção de imposto sobre o patrimônio federal é desperdiçada porque os bens que passam para a Esposa qualificam-se para a dedução federal ilimitada do imposto sobre o patrimônio conjugal, e a dedução conjugal é aplicada antes da aplicação da isenção do imposto sobre o patrimônio federal. Agora suponha que a Esposa morra em 2014, os US$ 5 milhões que ela herdou do Marido tinham se valorizado para US$ 8 milhões, e seus próprios US$ 2 milhões permaneceram o mesmo valor. Seu patrimônio total na morte dela é agora de US$ 10 milhões. Aplicando seus US$ 5 milhões de isenção de impostos federais, os US$ 5 milhões restantes de seu patrimônio estariam sujeitos ao imposto federal de 40%, resultando em um imposto de US$ 2 milhões.

Agora suponha que a portabilidade se aplique na morte do Marido. Como o Marido tem US$ 5 milhões de isenção do imposto patrimonial não utilizado, isto pode ser passado para a Esposa para seu uso. Agora, após a morte da esposa em 2014, ela tem sua própria isenção de impostos federais sobre heranças no valor de $5 milhões, bem como os $5 milhões de isenção de impostos federais sobre heranças que ela herdou do marido, para uma isenção total de impostos federais sobre heranças de $10 milhões. Como seu patrimônio é de US$ 10 milhões, seu patrimônio pode aplicar toda a isenção de impostos federais sobre heranças no valor de US$ 10 milhões para isolar todo o seu patrimônio dos impostos federais sobre heranças. Assim, a portabilidade poupa aos herdeiros $2 milhões em impostos federais.

Como é que estas alterações afectam os seus documentos de planeamento imobiliário Proskauer existentes?

Os nossos documentos de planeamento imobiliário são redigidos para serem flexíveis e, em geral, a sua estrutura geral permanece inalterada pelo aumento dos montantes de isenção. Ainda assim, pode haver casos em que queira actualizar os seus documentos para reflectir as alterações feitas pela Lei, incluindo a disponibilidade de portabilidade.

De notar que a isenção de impostos do GST não é portátil. Além disso, a maioria dos estados que têm regimes de impostos estaduais separados (como Connecticut, Nova Jersey e Nova York) não permitem a portabilidade. Isto cria um nível extra de complicação. O uso de outras opções de planeamento de bens, tais como fideicomissos de desvio na primeira morte de um casal casado, pode ser mais útil onde estes limites de portabilidade são aplicáveis.

Adicionalmente, se você for um casal casado e viver num estado com um imposto estatal de bens, podem existir provisões que devem ser adicionadas aos seus documentos que podem poupar impostos estatais de bens na morte do primeiro cônjuge.

Por favor não hesite em nos ligar para que possamos rever seus documentos e ter certeza de que eles estejam atualizados e reflitam seus desejos atuais.

Explorar o valor do imposto anual de exclusão do imposto de doação

Em 2015, o valor do imposto anual de exclusão do imposto de doação por doador permanecerá $14.000 para doações feitas por um indivíduo e $28.000 para doações feitas por um casal casado que concorda em “dividir” suas doações. Se você ainda não o fez, agora é o momento de aproveitar o valor restante do imposto de exclusão de imposto sobre presentes de 2014 para que você possa garantir que os presentes sejam “concluídos” antes de 31 de dezembro de 2014.

Em vez de presentes em dinheiro, considere a possibilidade de presentear títulos ou participações em empresas privadas ou outras entidades de propriedade familiar. Os ativos que você doar agora podem valer significativamente menos do que outrora, e espera-se que seu valor aumente no futuro. Assim, o presente de $28.000 que o seu cônjuge e você fazem hoje pode ter um desconto embutido que o Internal Revenue Service não pode questionar razoavelmente. Esse desconto reverterá em benefício dos seus beneficiários se o valor desses bens aumentar.

As suas doações anuais de exclusão podem ser feitas diretamente aos seus beneficiários ou para confiar que você estabeleça para benefício deles. É importante notar, no entanto, que os presentes aos trusts não se qualificarão para a exclusão anual do imposto sobre presentes, a menos que os beneficiários tenham certos direitos limitados aos bens dotados (comumente conhecidos como poderes de retirada “Crummey”). Se você criou um trust que contenha poderes de saque dos beneficiários, é essencial que seus fideicomissários enviem cartas Crummey aos beneficiários sempre que você (ou qualquer outra pessoa) fizer uma contribuição do trust. Para uma explicação mais detalhada dos poderes de saque do Crummey, consulte a edição de setembro de 2012 de Estratégias de Planejamento Pessoal, disponível em nosso site.

Se você criou um trust de seguros, lembre-se que quaisquer valores contribuídos ao trust para o pagamento de prêmios de seguro são considerados adições ao trust. Como resultado, os fiduciários devem enviar cartas Crummey aos beneficiários para notificá-los de seus direitos de retirada sobre essas contribuições. Sem essas cartas, as transferências para o trust não se qualificam para a exclusão anual do imposto sobre doações.

2014 Devoluções de imposto sobre doações

Reembolsos de imposto sobre doações para doações feitas em 2014 são devidos em 15 de abril de 2015. Você pode prorrogar a data de vencimento até 15 de outubro de 2015 em um pedido de prorrogação automática do prazo para apresentar sua declaração de imposto de renda de 2014, o que também prorroga o prazo para apresentar sua declaração de imposto sobre presentes. Se você criou um trust em 2014, você deve direcionar seu contador a optar pela isenção de impostos de transferência de geração (“GST”) ou não alocada, conforme o caso, às contribuições a esse trust. É fundamental que você não ignore esse passo, que deve ser tomado mesmo que suas doações não excedam a exclusão anual do imposto sobre doações e, portanto, não exigiria, de outra forma, a apresentação de uma declaração de imposto sobre doações. Você deve ligar para um de nossos advogados se tiver alguma dúvida sobre sua alocação de isenção de impostos do GST.

Tenha certeza de que você aceita as distribuições mínimas exigidas pelo IRA até 31 de dezembro de 2014

Se você é proprietário de um IRA tradicional, você deve começar a receber as distribuições mínimas exigidas (“RMDs”) do seu IRA e, sujeito a exceções restritas, outros planos de aposentadoria, até 1º de abril do ano seguinte ao completar 70 anos ½. Deve receber essas distribuições até 31 de Dezembro de cada ano. Se for o beneficiário actual de um IRA herdado, deve receber RMD até 31 de Dezembro de cada ano, independentemente da sua idade. Os RMD devem ser calculados separadamente para cada conta de reforma que possui, e você, e não a instituição financeira em que a sua conta é mantida, é o último responsável por fazer os cálculos correctos. A penalidade por não retirar o seu RMD até 31 de Dezembro de cada ano é um imposto adicional de 50% sobre o montante que deveria ter sido retirado. Consulte-nos se precisar de assistência com o seu RMD.

A quantia básica de exclusão do imposto sobre heranças de Nova Iorque para subir

Em 1 de Abril de 2015 a quantia que pode passar por morte livre do imposto sobre heranças de Nova Iorque (a “quantia básica de exclusão de Nova Iorque”) deverá subir para $3,125 milhões. A legislatura do estado de Nova York aprovou, e o governador de Nova York Andrew M. Cuomo assinou, o Orçamento Executivo para 2014-2015, que alterou significativamente o imposto patrimonial de Nova York. As mudanças no imposto patrimonial de Nova York foram feitas com o propósito ostensivo de evitar o êxodo de indivíduos ricos de Nova York para jurisdições mais favorecidas por impostos, mas a lei provavelmente não terá o efeito desejado.

A lei aumenta o valor de exclusão básica de Nova York, que anteriormente era de US$ 1 milhão por pessoa. Como mostrado abaixo, esse aumento será feito gradualmente até 1º de janeiro de 2019, após o qual o valor da exclusão básica de Nova York será igual ao valor da isenção federal.

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Uma das disposições mais significativas da lei, no entanto, é que nenhum valor de exclusão básica de Nova Iorque estará disponível para propriedades avaliadas em mais de 105% do valor de exclusão básica de Nova Iorque. Em outras palavras, o imposto patrimonial nova-iorquino será aplicado a todo o patrimônio se o patrimônio exceder o valor de isenção. Devido a ajustes na estrutura de colchetes da nova lei, as propriedades avaliadas em mais de 105% do valor de exclusão básica de Nova Iorque pagarão o mesmo imposto que pagariam sob a lei anterior.

Por exemplo, suponha que uma pessoa morra em 1 de fevereiro de 2015, com uma propriedade avaliada em $2,17 milhões. A quantia básica de exclusão de Nova Iorque será de $2.062.500. Como o valor do patrimônio excede 105% do valor de exclusão básica de Nova Iorque então disponível ($2.062.500 x 105% = $2.165.625), o patrimônio estará sujeito ao imposto patrimonial de Nova Iorque sobre os $2,17 milhões totais. O imposto sobre heranças do estado de Nova Iorque será de $112.400, que é o mesmo que o montante que teria sido devido nos termos da lei antiga. Em contraste, se um indivíduo tivesse morrido com um patrimônio avaliado em $2 milhões, seu patrimônio não estaria sujeito ao imposto patrimonial de Nova York nos termos da nova lei, porque o valor básico de exclusão de Nova York será aplicado ao seu patrimônio. De acordo com a lei antiga, no entanto, o patrimônio do decedente ainda deveria $99.600 no imposto patrimonial de Nova York.

Uma mudança significativa na lei de Nova York envolve certos presentes feitos durante a vida de um decedente. Nova Iorque não tem imposto sobre presentes. De acordo com a lei anterior, os presentes vitalícios não estavam sujeitos ao imposto sobre presentes ou incluídos no patrimônio bruto de Nova Iorque. De acordo com a nova lei, os presentes feitos dentro de três anos após a morte de um decedente serão adicionados de volta, aumentando o patrimônio bruto de Nova York e, portanto, potencialmente sujeitos ao imposto sobre heranças de Nova York a uma taxa máxima de 16%. Entretanto, a adição de volta não inclui presentes feitos antes de 1º de abril de 2014, em ou após 1º de janeiro de 2019, ou presentes feitos durante uma época em que o decedente não era residente do estado de Nova York.

Estas mudanças na lei de Nova York apresentam mais oportunidades de planejamento de patrimônio usando os “bypass trusts” para reservar o valor básico de exclusão de Nova York ($3.125.000 após 1º de abril de 2015 para fins de imposto de patrimônio do estado de Nova York). A disposição adequada do montante básico de exclusão é a pedra angular do planejamento do patrimônio para casais casados. Uma economia significativa de impostos pode ser alcançada se o montante básico de exclusão for reservado na morte do primeiro cônjuge em fideicomisso para o cônjuge sobrevivente, “contornando” o imposto sobre heranças na morte do cônjuge sobrevivente. Além disso, qualquer crescimento que ocorra no fideicomisso também escapa ao imposto patrimonial no momento da morte do cônjuge sobrevivente. À medida que o montante básico de exclusão de Nova Iorque aumenta, os benefícios fiscais potenciais de empregar fideicomissos de “bypass” também aumentam.