2015 Estate, Gift and GST Tax Update: What This Means for Your Current Will, Revocable Trust and Estate Plan

Așa cum am raportat anterior, American Taxpayer Relief Act of 2012 (Legea americană de scutire a contribuabililor din 2012 („Legea”) a făcut permanente următoarele: (1) reunificarea regimurilor de impozit pe succesiuni și donații, (2) scutirile de impozit pe succesiuni, donații și transferuri de generație („GST”) în valoare de 5 milioane de dolari, majorate în funcție de inflație (astfel cum se discută mai jos) și (3) portabilitatea.

Majorări ale scutirilor fiscale în funcție de inflație pentru 2015

• În 2015, există o scutire federală de 5 430 000 de dolari pentru impozitul pe succesiuni (majorată de la 5 340 000 de dolari în 2014) și o rată maximă de 40 % pentru impozitul federal pe succesiuni.

• În 2015, există o scutire de 5 430 000 de dolari pentru impozitul GST (majorată de la 5 340 000 de dolari în 2014) și o rată maximă de 40 % pentru impozitul federal GST.

• În 2015, scutirea de impozit pe donații pe durata vieții este de 5.430.000 de dolari (majorată de la 5.340.000 de dolari în 2014) și o rată maximă a impozitului federal pe donații de 40%.

• În 2015, excluderea anuală a impozitului pe donații este de 14.000 de dolari (nicio creștere față de 2014).

Aceste scutiri crescute creează oportunități de a face donații mai mari pe viață, de a valorifica mai multe active printr-o varietate de tehnici de planificare succesorală (cum ar fi o vânzare către un grantor trust) și de a transfera active producătoare de venit către persoane fizice, cum ar fi copiii sau nepoții, care se pot afla în tranșe mai mici de impozit pe venit și/sau care locuiesc în state cu o rată scăzută a impozitului pe venit sau fără impozit pe venit la nivel de stat.

Portabilitate

Cu ajutorul portabilității, scutirea neutilizată de impozitul pe succesiuni și donații a unui soț decedat este transferabilă și poate fi utilizată de soțul supraviețuitor. Portabilitatea este menită să împiedice familiile să suporte impozitul pe donații și pe succesiune care ar fi putut fi evitat printr-o planificare succesorală adecvată. Următorul este un exemplu de portabilitate:

Să presupunem că soțul are 5 milioane de dolari de active și soția are 2 milioane de dolari de active și că portabilitatea nu face parte din lege. Soțul moare în 2012, lăsându-i soției sale toate cele 5 milioane de dolari. Chiar dacă Soțul are un patrimoniu de 5 milioane de dolari și o scutire de impozit federal pe succesiune de 5 milioane de dolari (în toate scopurile acestui exemplu, scutirea nu este ajustată la inflație), scutirea sa de impozit federal pe succesiune este irosită deoarece bunurile care trec la Soție se califică pentru deducerea maritală nelimitată a impozitului federal pe succesiune, iar deducerea maritală se aplică înainte de a se aplica scutirea de impozit federal pe succesiune. Să presupunem acum că Soția moare în 2014, că cele 5 milioane de dolari pe care le-a moștenit de la Soț s-au apreciat la 8 milioane de dolari, iar cele 2 milioane de dolari proprii au rămas la aceeași valoare. Averea ei totală la deces este acum de 10 milioane de dolari. Aplicând scutirea de impozit federal pe succesiune de 5 milioane de dolari, cele 5 milioane de dolari rămase din averea ei ar fi supuse impozitului federal pe succesiune de 40%, rezultând un impozit de 2 milioane de dolari.

Să presupunem acum că se aplică portabilitatea la decesul Soțului. Deoarece Soțul are o scutire de impozit pe succesiune neutilizată de 5 milioane de dolari, aceasta poate fi transmisă soției pentru a fi folosită de aceasta. Acum, la decesul Soției în 2014, aceasta are propria scutire de impozit federal pe succesiune de 5 milioane de dolari, precum și scutirea de impozit federal pe succesiune de 5 milioane de dolari pe care a moștenit-o de la Soț, pentru o scutire totală de impozit federal pe succesiune de 10 milioane de dolari. Având în vedere că averea ei este de 10 milioane de dolari, succesiunea sa poate aplica întreaga scutire de impozit federal pe succesiune de 10 milioane de dolari pentru a proteja întreaga sa avere de impozitul federal pe succesiune. Astfel, portabilitatea economisește moștenitorilor 2 milioane de dolari în impozitele federale pe succesiune.

Cum afectează aceste modificări documentele de planificare succesorală Proskauer existente?

Documentele noastre de planificare succesorală sunt redactate pentru a fi flexibile și, în general, structura lor generală rămâne neafectată de creșterea sumelor de scutire. Cu toate acestea, pot exista cazuri în care veți dori să vă actualizați documentele pentru a reflecta modificările aduse de lege, inclusiv disponibilitatea portabilității.

Trebuie remarcat faptul că scutirea de impozit GST nu este portabilă. De asemenea, majoritatea statelor care au regimuri de impozit succesoral de stat separate (cum ar fi Connecticut, New Jersey și New York) nu permit portabilitatea. Acest lucru creează un nivel suplimentar de complicații. Utilizarea altor opțiuni de planificare succesorală, cum ar fi trusturile de ocolire la primul deces al unui cuplu căsătorit, poate fi cel mai utilă în cazul în care se aplică aceste limite privind portabilitatea.

În plus, dacă sunteți un cuplu căsătorit și locuiți într-un stat cu un impozit succesoral de stat, este posibil să existe prevederi care ar trebui adăugate în documentele dumneavoastră și care ar putea economisi impozitul succesoral de stat la decesul primului soț.

Vă rugăm să nu ezitați să ne sunați pentru ca noi să vă putem revizui documentele și să ne asigurăm că acestea sunt actualizate și reflectă dorințele dumneavoastră actuale.

Exploatați suma de excludere anuală a impozitului pe donații

În 2015, suma de excludere anuală a impozitului pe donații per donatar va rămâne de 14.000 de dolari pentru donațiile făcute de o persoană fizică și de 28.000 de dolari pentru donațiile făcute de un cuplu căsătorit care este de acord să își „împartă” donațiile. Dacă nu ați făcut deja acest lucru, acum este momentul să profitați de suma de excludere a impozitului pe donații rămasă în 2014, astfel încât să vă puteți asigura că donațiile sunt „finalizate” înainte de 31 decembrie 2014.

În loc de cadouri în numerar, luați în considerare oferirea de titluri de valoare sau participații în companii private sau alte entități deținute de familie. Activele pe care le dăruiți acum pot valora semnificativ mai puțin decât au fost odată, iar valoarea lor sperăm că va crește în viitor. Așadar, cadoul de 28.000 de dolari pe care îl faceți astăzi împreună cu soțul/soția dvs. poate avea o reducere încorporată pe care Serviciul Fiscal Intern nu o poate pune la îndoială în mod rezonabil. Această reducere va intra în beneficiul beneficiarilor dvs. dacă valoarea acelor active crește.

Donațiile dvs. de excludere anuală pot fi făcute direct beneficiarilor dvs. sau unor trusturi pe care le înființați în beneficiul acestora. Cu toate acestea, este important de reținut că donațiile către trusturi nu se vor califica pentru excluderea anuală din impozitul pe donații decât dacă beneficiarii au anumite drepturi limitate asupra activelor donate (cunoscute în mod obișnuit ca puteri de retragere „Crummey”). Dacă ați creat un trust care conține puteri de retragere a beneficiarilor, este esențial ca administratorii dvs. să trimită scrisori „Crummey” beneficiarilor ori de câte ori dvs. (sau oricine altcineva) faceți o contribuție la trust. Pentru o explicație mai detaliată a puterilor de retragere Crummey, vă rugăm să consultați ediția din septembrie 2012 a revistei Personal Planning Strategies, disponibilă pe site-ul nostru.

Dacă ați creat un trust de asigurare, nu uitați că orice sumă contribuită la trust pentru plata primelor de asigurare este considerată o adăugire la trust. Ca urmare, administratorii ar trebui să trimită scrisori Crummey beneficiarilor pentru a-i notifica cu privire la drepturile lor de retragere asupra acestor contribuții. Fără aceste scrisori, transferurile către trust nu se vor califica pentru excluderea anuală a impozitului pe donații.

2014 Gift Tax Returns

Declarațiile privind impozitul pe donații pentru donațiile pe care le-ați făcut în 2014 trebuie depuse la 15 aprilie 2015. Puteți prelungi data scadentă până la 15 octombrie 2015 printr-o cerere depusă în timp util pentru o prelungire automată a termenului de depunere a declarației privind impozitul pe venit pentru 2014, care prelungește, de asemenea, termenul de depunere a declarației privind impozitul pe donații. Dacă ați creat un trust în 2014, ar trebui să îi solicitați contabilului dumneavoastră să aleagă ca scutirea de impozit pe transferul de generație („GST”) să fie alocată sau să nu fie alocată, după caz, pentru contribuțiile la acel trust. Este esențial să nu treceți cu vederea acest pas, care trebuie făcut chiar dacă donațiile dvs. nu depășesc excluderea anuală a impozitului pe donații și, prin urmare, nu ar necesita altfel depunerea unei declarații de impozit pe donații. Ar trebui să apelați la unul dintre avocații noștri dacă aveți întrebări cu privire la alocarea scutirii de impozit GST.

Asigurați-vă că vă luați distribuțiile minime obligatorii IRA până la 31 decembrie 2014

Dacă sunteți proprietarul unei IRA tradiționale, trebuie să începeți să primiți distribuțiile minime obligatorii („RMD”) din IRA și, sub rezerva unor excepții restrânse, din alte planuri de pensionare, până la data de 1 aprilie a anului următor celui în care împliniți 70 ½ ani. Trebuie să primiți aceste distribuții până la data de 31 decembrie a fiecărui an. Dacă sunteți beneficiarul actual al unei IRA moștenite, trebuie să luați RMD-urile până la data de 31 decembrie a fiecărui an, indiferent de vârsta dumneavoastră. RMD-urile trebuie să fie calculate separat pentru fiecare cont de pensie pe care îl dețineți, iar dumneavoastră, nu instituția financiară la care este deținut contul dumneavoastră, sunteți responsabil în cele din urmă pentru efectuarea calculelor corecte. Sancțiunea pentru neretragerea RMD până la data de 31 decembrie a fiecărui an este un impozit suplimentar de 50% din suma care ar fi trebuit să fie retrasă. Vă rugăm să ne consultați dacă aveți nevoie de asistență în ceea ce privește RMD-urile dumneavoastră.

New York’s Basic Exclusion Amount from Estate Tax Set to Rise

La 1 aprilie 2015, suma care poate fi transmisă la deces fără a fi supusă impozitului pe succesiune din New York („New York basic exclusion amount”) va crește la 3,125 milioane de dolari. Legislativul statului New York a adoptat, iar guvernatorul statului New York, Andrew M. Cuomo, a semnat bugetul executiv pentru 2014-2015, care a modificat în mod semnificativ impozitul pe succesiuni din New York. Modificările aduse impozitului pe succesiuni din New York au fost făcute cu scopul aparent de a preveni exodul persoanelor bogate din New York către jurisdicții mai favorabile din punct de vedere fiscal, dar legea nu va avea probabil efectul dorit.

Legea mărește suma de bază de excludere din New York, care era anterior de 1 milion de dolari pe persoană. După cum se arată mai jos, această majorare se va face treptat până la 1 ianuarie 2019, după care cuantumul excluderii de bază din New York va fi egal cu cuantumul scutirii federale.

Una dintre cele mai semnificative prevederi ale legii este, totuși, că nicio sumă de excludere de bază din New York nu va fi disponibilă pentru succesiuni evaluate la mai mult de 105% din suma de excludere de bază din New York. Cu alte cuvinte, impozitul pe succesiune din New York va fi impus asupra întregii succesiuni dacă aceasta depășește suma de scutire. Datorită ajustărilor aduse structurii pe tranșe în noua lege, acele succesiuni care sunt evaluate la mai mult de 105% din suma de bază de excludere din New York vor plăti același impozit ca și în temeiul legii anterioare.

De exemplu, să presupunem că o persoană moare la 1 februarie 2015, cu o succesiune evaluată la 2,17 milioane de dolari. Suma de bază de excludere din New York va fi de 2 062 500 USD. Deoarece valoarea succesiunii depășește 105% din suma de bază de excludere din New York disponibilă la acel moment (2 062 500 USD x 105% = 2 165 625 USD), succesiunea va fi supusă impozitului succesoral din New York pentru întreaga sumă de 2,17 milioane USD. Nota de plată a impozitului pe succesiune din statul New York va fi de 112.400 de dolari, adică aceeași sumă care ar fi fost datorată în conformitate cu vechea lege. În schimb, dacă o persoană ar fi decedat cu o moștenire evaluată la 2 milioane de dolari, succesiunea sa nu ar datora niciun impozit succesoral din New York în temeiul noii legi, deoarece suma de bază de excludere din New York va fi aplicată succesiunii sale. Cu toate acestea, în conformitate cu vechea lege, moștenirea defunctului ar fi datorat în continuare un impozit pe succesiune de 99 600 de dolari din New York.

O schimbare semnificativă în legislația din New York implică anumite donații făcute în timpul vieții unui defunct. New York nu are impozit pe donații. În conformitate cu legislația anterioară, cadourile în timpul vieții nu erau supuse impozitului pe donații și nici nu erau incluse în masa succesorală brută din New York. În conformitate cu noua lege, cadourile făcute în termen de trei ani de la decesul defunctului vor fi adăugate din nou, mărind averea brută din New York și, astfel, putând fi supuse impozitului pe succesiune din New York la o rată maximă de 16%. Cu toate acestea, adăugarea înapoi nu include cadourile făcute înainte de 1 aprilie 2014, la 1 ianuarie 2019 sau după această dată, sau cadourile făcute într-o perioadă în care defunctul nu era rezident al statului New York.

Aceste modificări ale legii din New York prezintă noi oportunități de planificare succesorală prin utilizarea trusturilor de tip bypass pentru a pune deoparte suma de excludere de bază din New York (3 125 000 de dolari după 1 aprilie 2015 în scopul impozitului pe succesiuni din statul New York). Dispunerea corectă a sumei de excludere de bază este piatra de temelie a planificării succesorale pentru cuplurile căsătorite. Se pot obține economii semnificative de impozit dacă suma de excludere de bază este pusă deoparte la decesul primului soț într-un trust pentru soțul supraviețuitor, „ocolind” astfel impozitarea succesorală la decesul soțului supraviețuitor. În plus, orice creștere care are loc în trust scapă, de asemenea, de impozitarea succesiunii la decesul soțului supraviețuitor. Pe măsură ce suma de excludere de bază din New York crește, cresc și beneficiile fiscale potențiale ale utilizării trusturilor de ocolire.

.