Tuloverolain 54 § – Pääomatulojen vapautus

Sisällysluettelo

Ymmärtäkäämme ensin, mikä on se osa tulosta, jota verotetaan omaisuuden myynnistä. Onko se koko kiinteistön myynnistä saatu määrä? Vastaus on EI. Yksinkertaisesti sanottuna veronalaista on vain se voitto, jonka yksityishenkilö saa omaisuuden myynnistä. Voitto on myyntihinnan ja omaisuuden hankintamenon välinen erotus.

Asuintalon myynti on pääomatavaran myyntiä, ja voitto verotetaan pääomatulona. Tuloverolain 2 §:n 14 kohdan mukainen pääomaomaisuuden määritelmä sisältää kaikenlaisen irtaimen tai kiinteän, aineellisen tai aineettoman omaisuuden, joka on verovelvollisen hallussa mihin tahansa tarkoitukseen.

Tuloverolain mukaan omaisuuserät luokitellaan luovutusvoittoja varten kahteen eri tyyppiin riippuen omaisuuserän pitoajasta:

• Lyhytaikainen käyttöomaisuus
• Pitkäaikainen käyttöomaisuus

Mitä hyötyä on omaisuuserän luokittelemisesta pitkäaikaiseksi käyttöomaisuudeksi?

Pääasiallinen hyöty siitä, että omaisuuserä luokitellaan pitkäaikaiseksi käyttöomaisuudeksi, on se, että
omistajalla on oikeus hyötyä indeksoinnista. Lisäksi tietyt vapautukset ovat oikeutettuja vain pitkäaikaiseen pääomaomaisuuteen.

Vapautus 54 §:n nojalla

Tuloverolain 54 §:n nojalla yksityishenkilö tai HUF, joka myy asuinkiinteistön, voi saada verovapautuksen pääomatuloista, jos pääomatulot sijoitetaan asuinkiinteistön ostoon tai rakentamiseen. Veronmaksajat, kuten henkilöyhtiöt, LLP:t, yhtiöt tai muut yhdistykset tai elimet, eivät voi hakea verovapautusta 54 §:n nojalla.

Edellytykset, jotka on täytettävä, jotta kyseisestä §:stä voidaan hyötyä, ovat seuraavat:

Varallisuuserän on luokiteltava pitkäaikaiseksi pääomaomaisuudeksi.

Myytyjä omaisuuserä on asuintalo. Tällaisesta talosta saadun tulon on oltava veronalaista tuloa asunto-omaisuudesta

Myyjän on ostettava asuintalo joko 1 vuosi ennen myynti-/luovutuspäivää tai 2 vuotta myynti-/luovutuspäivän jälkeen. Jos myyjä rakentaa taloa, myyjällä on pidennetty aika, eli myyjän on rakennettava asuinrakennus 3 vuoden kuluessa myynti-/luovutuspäivästä. Jos kyseessä on pakkohankinta, hankinta- tai rakentamisaika määräytyy korvauksen (joko alkuperäisen tai lisäkorvauksen)

Uuden asuinrakennuksen on oltava Intiassa. Myyjä ei voi ostaa tai hankkia asuintaloa ulkomailta ja vaatia vapautusta.

Edellytykset ovat kumulatiivisia. Näin ollen, vaikka yksi ehto ei täyttyisi, myyjä ei voi hyödyntää 54 §:n mukaista vapautusta.
Vuotta 2019-20 vastaavasta verovuodesta 2020-21 alkaen pääomavoittovapautus on saatavissa kahden Intiassa sijaitsevan asuintalon ostosta. Vapautuksen edellytyksenä on kuitenkin, että pääomavoitto on enintään 2 crore rupiaa. Lisäksi vapautus on käytettävissä vain kerran myyjän elinaikana.

Mikä on tuloverolain 54 §:n nojalla saatavan vapautuksen määrä?

Tuloverolain 54 §:n mukaisen vapautuksen määrä pitkäaikaisten pääomavoittojen osalta on pienempi seuraavista:

• Pitkän aikavälin pääomavoitto, joka syntyy asuintalon luovutuksesta.

tai

• Uuden asuintalokiinteistön ostoon tai rakentamiseen tehty investointi. Näin ollen saldon pääomatulot (jos niitä on) ovat veronalaisia.

Kuvituksena:

• Herra X myy huvilansa (omakotitalokiinteistön) 45,00,000 ruplalla/-
• Myyntituloilla hän ostaa toisen huvilan 20,00 ruplalla,000/-
• Pääomavoitto lasketaan seuraavasti

Erityiskohdat	Amt (Rs)
Pääomavoitto asuintalon siirrosta	45,00,000.00
Väh: Asuintalokiinteistöön tehty sijoitus	20,00,000.00
Saldo – Pääomavoitto	25,00,000.00

Mitkä ovat säännökset, jotka liittyvät omaisuuden siirtoon 54 §:n mukaisen etuuden hakemisen jälkeen?

Jos uusi talo myydään kolmen vuoden kuluessa osto- tai rakennuspäivästä, aiemmin 54 §:n nojalla haettu vapautus on välillisesti veronalaista uuden talon kiinteistön myyntivuonna.

Harkitaan kahta skenaariota, kun uusi talo myydään 3 vuoden kuluessa osto- tai rakentamispäivästä:

Erityiskohdat	Amt (Rs)
Pääomavoitto asuintalon siirrosta	30,00,000.00
Väh: Asuintalokiinteistöön tehty sijoitus	18,00,000.00
Saldo – veronalaiset pääomatulot tilikaudella 15-16	12,00,000.00

VUOSI 16-17 (Joulukuussa 2016 myyty kiinteistö)

Erityiskohteet	Amt (Rs)
Luovutuksen harkinta (Myyntikorvaus)	35,00,000.00
Väh: Hankintameno	NIL
Saldo – veronalaiset pääomatulot tilikaudella 16-17	35.00.000.00

Huomautus: Koska uusi omaisuus, josta haettiin vähennystä 54 §:n nojalla, myytiin joulukuussa 2016 (eli kolmen vuoden kuluessa hankintapäivästä), sen hankintamenoksi katsottiin NIL. Näin ollen koko myyntihinta katsottiin myyntivoitoksi. Jos kiinteistö olisi myyty 3 vuoden kuluttua eli kesäkuun 2018 jälkeen, hankintameno olisi tällöin vähennyskelpoinen ja myyntivoitot pienenisivät.

Erilliset	Amt (Rs)
Alkuperäiset hankintamenot	XXXXXX
Miinus : Aikaisemmasta omakotitalokiinteistöstä haettu myyntivoitto	XXXXXX
Uuden talon kustannus	XXXXXX

Vuosi 15-16 (kesäkuussa 2015 myyty kiinteistö)

Erityiskohdat	Määrä (Rs)
Pääomavoitto asuintalon siirrosta	25,00,000.00
Väh: Asuintalokiinteistöön tehty sijoitus	40,00,000.00
Saldo – veronalaiset myyntivoitot tilikaudella 15-16	NIL

VUOSI 16-17 (Tammikuussa 2017 myyty kiinteistö)

Työskentelymuistio 1:

Hankintamenon laskeminen (Koska kiinteistö myytiin 3 vuoden kuluessa ostosta ja 54 §:ää haettiin)

Mikä on Capital Gains Account -järjestelmä?

Jos omaisuuserä on myyty PY:n aikana ja myyjä aikoo, mutta ei ole vielä hankkinut uutta
asunto-omaisuutta, koska 2 vuoden tai 3 vuoden määräaika ei ole vielä kulunut umpeen, verovelvollisen
on talletettava voittojen määrä pääomavoittojen tilijärjestelmään (mihin tahansa julkisen sektorin
pankin sivukonttoriin) ennen tuloveroilmoituksen jättämisen määräpäivää.

Ostosta/rakentamisesta jo aiheutunut määrä sekä myyntivoittotilijärjestelmään talletettu määrä voidaan ilmoittaa kustannuksiksi vähennystä haettaessa.

Jos myyntivoittotilijärjestelmään talletettua määrää ei kuitenkaan käytetä mainitussa määräajassa, sitä käsitellään sen edellisen vuoden tulona, jonka aikana kolme vuotta on kulunut (alkuperäisen omaisuuserän siirtopäivästä).

54 § vs. 54F §

Tulon ansaitseminen asettaa automaattisesti verovelvollisille vastuun maksaa tulovero kyseisestä tulosta, ja näin on myös pääomatulojen kohdalla. Tuloverolainsäädäntö antaa verovelvollisille kuitenkin mahdollisuuden hakea tiettyjä vapautuksia pääomavoittoja vastaan, mikä auttaa vähentämään veromenoja. Kaksi tällaista erittäin tärkeää vapautusta, joita voi hakea, ovat 54 ja 54F §:n mukaiset vapautukset. (muokattu)
Kuten edellä on käsitelty, 54 §:n mukainen vapautus on saatavissa pitkäaikaisesta pääomatulosta, joka saadaan asunto-omaisuuden myynnistä.
54F §:n mukainen vapautus on saatavissa pitkäaikaisesta pääomatulosta, joka saadaan muun omaisuuden kuin asunto-omaisuuden myynnistä.

Kahden pykälän yhteiset vaatimukset

• Vapautuksen saamiseksi on ostettava tai rakennettava uusi asuintalokiinteistö
• Uusi asuintalokiinteistö on ostettava joko 1 vuosi ennen myyntiä tai 2 vuotta kiinteistön/omaisuuden myynnin jälkeen.
• Vaihtoehtoisesti uusi asuintalokiinteistö on rakennettava 3 vuoden kuluessa kiinteistön/omaisuuden myynnistä
• Jos et pysty sijoittamaan määriteltyä summaa edellä mainitulla tavalla ennen veroilmoituksen jättöpäivää tai 1 vuoden kuluessa myyntipäivästä riippuen siitä, kumpi ajankohta on aikaisempi, talleta määritetty summa julkisen sektorin pankkiin (tai muuhun pankkiin vuoden 1988 pääomavoittojen tilijärjestelmän (Capital Gains Account Scheme, 1988) mukaisesti).
• Voidaan hankkia tai rakennuttaa vain yksi asuintalo. Kahta kiinteistöä koskeva vapautus pääomatuloista enintään 2 miljoonan rupian arvosta on vain kerran elämässä 54 §:n mukainen etu.

Eroja näiden kahden pykälän välillä

Pykälä 54	Pykälä 54F
Täydellisen vapautuksen saamiseksi koko myyntivoitto on sijoitettava.	Täyden vapautuksen saamiseksi koko myyntitulo on sijoitettava.
Jos koko myyntivoittoa ei sijoiteta – sijoittamatta jäänyt määrä verotetaan pitkäaikaisina myyntivoittoina.	Jos koko myyntituloa ei sijoiteta, vapautus sallitaan suhteellisesti.
	Et saa omistaa useampaa kuin yhtä asuintaloa alkuperäisen omaisuuden myyntihetkellä.
Tämä vapautus peruuntuu, jos myyt tämän uuden omaisuuden kolmen vuoden kuluessa ostosta, ja uuden omaisuuden myynnistä saatavat myyntivoitot verotetaan lyhytaikaisina myyntivoittoina.	Tämä vapautus kumoutuu, jos myytte tämän uuden kiinteistön 3 vuoden kuluessa sen ostamisesta tai rakentamisesta TAI jos ostatte toisen asuintalon 2 vuoden kuluessa alkuperäisen omaisuuden myynnistä tai rakennatte muun asuintalon kuin uuden talon 3 vuoden kuluessa alkuperäisen omaisuuden myynnistä. Myynnistä saatua myyntivoittoa verotetaan pitkäaikaisena myyntivoittona.
Jos myyntivoitto ei ylitä 2 rupiaa. crores, vapautus on mahdollista saada kerran elämässä, kun sijoitetaan kahteen kiinteistöön.	Ei tällaista vapautusta ole saatavilla

Keskeistä muistettavaa

• Jos uuden asuinkiinteistön hankintameno on alhaisempi kuin kokonaismyyntisumma, vapautus sallitaan suhteellisesti. Jäljelle jäävän määrän voit sijoittaa uudelleen 54EC §:n nojalla 6 kuukauden kuluessa.
• Kiinteistö on ostettava vain myyjän eikä kenenkään muun nimiin.
• Jos uuden asuinrakennuksen rakentaja ei luovuta kiinteistöä verovelvolliselle kolmen vuoden kuluessa ostosta, vapautus sallitaan silti.

Kiinniottovapautus myönnetään.